0112-KDSL1-1.4011.466.2026.1.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pan (…) (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca opodatkowuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca złożył naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w terminie ustawowym.

Wnioskodawca spełnia warunki opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności:

•      przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•      w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym albo wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy;

•      prowadzona przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•      Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy, zgodnie z art. 15 ustawy o ryczałcie, w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami.

Zakres wykonywanych usług

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotów gospodarczych na podstawie zawartych umów o świadczenie usług. Wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalane jest co do zasady według stawki godzinowej, na podstawie ewidencji czasu pracy.

Wnioskodawca świadczy dwa rodzaje usług, opisane szczegółowo poniżej.

A.  Usługi operacyjnego zarządzania realizacją projektów informatycznych oraz koordynacji pracy zespołów projektowych

W ramach pierwszego rodzaju świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na operacyjnym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych, realizowanych z wykorzystaniem metodyk zwinnych (w szczególności Scrum), oraz na koordynacji pracy zespołów projektowych, wyłącznie na poziomie realizacyjnym projektów.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę obejmuje w szczególności:

1)  planowanie realizacji projektu i organizację pracy zespołów, w tym: planowanie realizacji projektów informatycznych w ramach ustalonego zakresu, harmonogramu oraz przyjętych ograniczeń; opracowywanie i aktualizowanie planów realizacji projektu (np. harmonogramów, map drogowych, kamieni milowych); organizowanie pracy zespołów projektowych w cyklach realizacyjnych (tzw. sprintach); facylitację (wspieranie zespołów w efektywnym osiąganiu celów poprzez ułatwianie komunikacji i współpracy) i dokumentowanie sposobu pracy zespołów projektowych, w tym zasad współpracy, ról w projekcie oraz artefaktów realizacyjnych;

2)  koordynację realizacji prac w metodyce Scrum, w tym: wykonywanie czynności związanych z metodyką Scrum (tzw. „scrum activities”), polegających na organizacyjnym wspieraniu pracy zespołów projektowych, w tym facylitacji spotkań i koordynacji bieżącej współpracy zespołów; koordynowanie bieżącej współpracy pomiędzy członkami zespołów realizacyjnych (np. zespołów deweloperskich, testowych, analitycznych); wspieranie zespołów w utrzymaniu ustalonego rytmu prac i realizacji zadań zgodnie z przyjętym planem;

3)  zarządzanie zakresem realizacji i backlogiem prac, w tym: wspieranie utrzymania uporządkowanej struktury backlogu prac projektowych, w tym facylitowanie doprecyzowania zadań oraz ich wzajemnych zależności, bez odpowiedzialności za treść backlogu ani ustalanie priorytetów; wspieranie doprecyzowania zakresu zadań przeznaczonych do realizacji w kolejnych sprintach; monitorowanie realizacji zadań w backlogu oraz identyfikowanie zależności pomiędzy pracami; koordynowanie działań mających na celu usuwanie przeszkód wpływających na realizację zadań;

4)  monitorowanie postępu, jakości i akceptacji realizacji, w tym: monitorowanie postępu realizacji projektu w odniesieniu do harmonogramu i ustalonego zakresu; facylitowanie identyfikacji ryzyk realizacyjnych oraz wspieranie wypracowywania działań ograniczających ryzyka, z udziałem interesariuszy projektu, a także raportowanie uzgodnionego statusu realizacji; koordynowanie punktów kontrolnych realizacji oraz gotowości do akceptacji poszczególnych etapów prac; organizowanie przekazania rezultatów prac do dalszego utrzymania lub eksploatacji;

5)  dokumentowanie realizacji projektów i doskonalenie sposobu pracy, w tym: dokumentowanie przebiegu realizacji projektów oraz wniosków wynikających z retrospektyw; przygotowywanie i aktualizowanie dokumentacji projektowej; tworzenie pomocniczych materiałów projektowych (np. szablonów, list kontrolnych, materiałów roboczych) wspierających realizację kolejnych projektów.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi z tej grupy mają charakter koordynacyjny, organizacyjny i wykonawczy. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca:

•      nie świadczy usług doradztwa strategicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem,

•      nie odpowiada za politykę kadrową, zatrudnianie pracowników ani ocenę personelu,

•      nie odpowiada za budżety przedsiębiorstwa ani strategiczne decyzje finansowe,

•      nie świadczy usług programistycznych ani innych specjalistycznych usług informatycznych.

Czynności Wnioskodawcy ograniczają się do operacyjnego zarządzania realizacją projektów i nadzoru nad przebiegiem prac, zgodnie z ustaleniami i decyzjami podejmowanymi przez zamawiającego.

B.  Usługi operacyjnego wsparcia procesu sprzedaży i zawierania umów

W ramach drugiego rodzaju świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na operacyjnym wsparciu procesu sprzedaży i zawierania umów z klientami kontrahenta Wnioskodawcy.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w tym obszarze obejmuje w szczególności:

•      nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami,

•      przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych oraz prezentacji sprzedażowych,

•      gromadzenie, porządkowanie i przekazywanie informacji niezbędnych do przygotowania ofert,

•       prowadzenie negocjacji handlowych z klientami w imieniu kontrahenta,

•      uzgadnianie warunków współpracy z klientami w ramach oferty przedstawionej przez kontrahenta,

•      uczestniczenie w finalizacji transakcji sprzedażowych,

•      wspieranie procesu zawierania umów poprzez gromadzenie danych klientów, omawianie warunków handlowych oraz koordynację działań z zespołem prawnym kontrahenta,

•      bieżącą współpracę z zespołami kontrahenta w zakresie niezbędnym do realizacji procesu sprzedaży.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tej grupy usług mają charakter operacyjny i wykonawczy oraz stanowią element bieżącej obsługi procesu sprzedaży. Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie usług doradztwa w zakresie zarządzania, w szczególności nie opracowuje strategii sprzedażowych, nie prowadzi analiz rynku, nie rekomenduje polityki cenowej ani modelu biznesowego przedsiębiorstwa kontrahenta, a także nie podejmuje samodzielnych decyzji strategicznych dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej przez kontrahenta.

Opinia klasyfikacyjna Urzędu Statystycznego 

W celu prawidłowego ustalenia klasyfikacji statystycznej świadczonych usług Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej dotyczącej zakwalifikowania wykonywanych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W odpowiedzi Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydał opinię klasyfikacyjną (dalej: „Opinia GUS”), w której wskazał, że opisane przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU:

•      usługi polegające na operacyjnym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych, realizowanych z wykorzystaniem metodyk zwinnych (w szczególności Scrum), oraz na koordynacji pracy zespołów projektowych, wyłącznie na poziomie realizacyjnym projektów, obejmujące planowanie realizacji projektu i organizację pracy zespołów, koordynację realizacji prac w metodyce Scrum, zarządzanie zakresem realizacji i backlogiem prac, monitorowanie postępu, jakości i akceptacji realizacji oraz dokumentowanie realizacji projektów i doskonalenie sposobu pracy – zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”;

•      usługi polegające na operacyjnym wsparciu procesu sprzedaży i zawierania umów z klientami kontrahenta, obejmujące nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych, przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych, gromadzenie, porządkowanie i przekazywanie informacji niezbędnych do przygotowania ofert, prowadzenie negocjacji handlowych z klientami w imieniu kontrahenta, uzgadnianie warunków współpracy, uczestniczenie w finalizacji transakcji sprzedażowych oraz wspieranie procesu zawierania umów i bieżącą współpracę z zespołami kontrahenta – zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie przychodów uzyskiwanych z każdego z opisanych powyżej rodzajów usług.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych usług sklasyfikowanych podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.  Ramy prawne opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej nieprzekraczające równowartości 2 000 000 euro.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów ze sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie z PKWiU, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Cechą charakterystyczną tej formy opodatkowania jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu w wysokości 8,5% znajduje zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1–4 oraz 6–8 tego artykułu.

Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki formalne uprawniające do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu, o czym była mowa w opisie stanu faktycznego. W szczególności prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, jego przychody nie przekraczają progu z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, a w stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie.

W konsekwencji rozstrzygnięcie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów Wnioskodawcy sprowadza się do ustalenia stawki właściwej dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług, sklasyfikowanych odpowiednio pod symbolami PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 74.90.12.0.

2.  Stawka ryczałtu właściwa dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu w wysokości 15% znajduje zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.0), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Należy podkreślić, że ustawodawca posłużył się w tym przepisie oznaczeniem „ex”, co – zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie – oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W konsekwencji w ramach działu 70 PKWiU opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie te usługi, które zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, tj. usługi firm centralnych (head office) oraz usługi doradztwa związanego z zarządzaniem. Pozostałe usługi mieszczące się w dziale 70 PKWiU, niewymienione w powołanym przepisie, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Usługi doradztwa związane z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” (wraz z podkategoriami od 70.22.11 do 70.22.16). Natomiast usługi sklasyfikowane w grupowaniu 70.22.2 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, jak również w grupowaniu 70.22.3 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, stanowią odrębny rodzaj świadczeń – odrębny zarówno na poziomie klasyfikacji statystycznej, jak i co do charakteru wykonywanych czynności – i nie zostały objęte zakresem art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie.

Z PKWiU jednoznacznie wynika, że pozostałe usługi zarządzania projektami stanowią odrębny rodzaj usług od usług doradztwa związanych z zarządzaniem, a zbiory tych usług wykluczają się wzajemnie. Tym samym usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 nie można utożsamiać z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem objętymi 15-procentową stawką ryczałtu.

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi polegające na operacyjnym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych oraz koordynacji pracy zespołów projektowych mają charakter wyłącznie koordynacyjny, organizacyjny i wykonawczy. Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie usług doradztwa strategicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem; jego czynności ograniczają się do zarządzania realizacją projektów i nadzoru nad przebiegiem prac, zgodnie z ustaleniami i decyzjami podejmowanymi przez zamawiającego. Zakwalifikowanie tych usług pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 zostało potwierdzone w Opinii GUS.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w szczególności w:

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2025 r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.775.2025.3.HJ;

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2024 r., znak 0115-KDST2-2.4011.80.2024.2.AP;

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 lutego 2024 r., znak 0115-KDST2-2.4011.554.2023.1.KK,

w których organ podatkowy potwierdził, że przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

3.  Stawka ryczałtu właściwa dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0

Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 ani w pkt 6–8 ustawy o ryczałcie jako usługi opodatkowane stawką inną niż 8,5%. W szczególności usługi te nie stanowią usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie, gdyż nie mieszczą się w dziale 70 PKWiU. Nie są to także usługi pośrednictwa wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o ryczałcie (tj. usługi pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich – PKWiU 45.40.40.0), ani usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o ryczałcie (PKWiU grupa 46.1).

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach drugiego rodzaju usług, polegające na operacyjnym wsparciu procesu sprzedaży i zawierania umów z klientami kontrahenta – obejmujące w szczególności nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych, przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych, prowadzenie negocjacji handlowych z klientami w imieniu kontrahenta oraz uczestniczenie w finalizacji transakcji sprzedażowych – mają charakter operacyjny i wykonawczy i stanowią element bieżącej obsługi procesu sprzedaży kontrahenta. Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie usług doradztwa w zakresie zarządzania ani innych usług objętych odrębną, wyższą stawką ryczałtu. Zakwalifikowanie tych usług pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 zostało potwierdzone w Opinii GUS.

Z uwagi na brak wymienienia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 oraz pkt 6–8 ustawy o ryczałcie, przychody z tytułu świadczenia tych usług – jako przychody z działalności usługowej – podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w szczególności w:

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lipca 2025 r., znak 0115-KDST2-2.4011.303.2025.2.AP;

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia 2025 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.148.2025.2.WS;

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2023 r., znak 0115-KDST2-1.4011.310.2023.1.JPO,

w których organ podatkowy potwierdził, że przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

4.  Podsumowanie

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskiwane przez niego ze świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, oraz PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Tym samym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-        klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-        kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-        klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-        kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-        kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowuje Pan przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Złożył Pan naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w terminie ustawowym.

Spełnia Pan warunki opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności:

•      Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•      w stosunku do Pana nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie, w szczególności  nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym albo wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy;

•      prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie;

•      prowadzi Pan ewidencję przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy, zgodnie z art. 15 ustawy o ryczałcie, w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz podmiotów gospodarczych na podstawie zawartych umów o świadczenie usług. Pana wynagrodzenie ustalane jest co do zasady według stawki godzinowej, na podstawie ewidencji czasu pracy.

Świadczy Pan dwa rodzaje usług:

A.  Usługi operacyjnego zarządzania realizacją projektów informatycznych oraz koordynacji pracy zespołów projektowych

W ramach pierwszego rodzaju świadczonych usług wykonuje Pan czynności polegające na operacyjnym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych, realizowanych z wykorzystaniem metodyk zwinnych (w szczególności Scrum), oraz na koordynacji pracy zespołów projektowych, wyłącznie na poziomie realizacyjnym projektów.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana obejmuje w szczególności:

1)  planowanie realizacji projektu i organizację pracy zespołów, w tym: planowanie realizacji projektów informatycznych w ramach ustalonego zakresu, harmonogramu oraz przyjętych ograniczeń; opracowywanie i aktualizowanie planów realizacji projektu (np. harmonogramów, map drogowych, kamieni milowych); organizowanie pracy zespołów projektowych w cyklach realizacyjnych (tzw. sprintach); facylitację (wspieranie zespołów w efektywnym osiąganiu celów poprzez ułatwianie komunikacji i współpracy) i dokumentowanie sposobu pracy zespołów projektowych, w tym zasad współpracy, ról w projekcie oraz artefaktów realizacyjnych;

2)  koordynację realizacji prac w metodyce Scrum, w tym: wykonywanie czynności związanych z metodyką Scrum (tzw. „scrum activities”), polegających na organizacyjnym wspieraniu pracy zespołów projektowych, w tym facylitacji spotkań i koordynacji bieżącej współpracy zespołów; koordynowanie bieżącej współpracy pomiędzy członkami zespołów realizacyjnych (np. zespołów deweloperskich, testowych, analitycznych); wspieranie zespołów w utrzymaniu ustalonego rytmu prac i realizacji zadań zgodnie z przyjętym planem;

3)  zarządzanie zakresem realizacji i backlogiem prac, w tym: wspieranie utrzymania uporządkowanej struktury backlogu prac projektowych, w tym facylitowanie doprecyzowania zadań oraz ich wzajemnych zależności, bez odpowiedzialności za treść backlogu ani ustalanie priorytetów; wspieranie doprecyzowania zakresu zadań przeznaczonych do realizacji w kolejnych sprintach; monitorowanie realizacji zadań w backlogu oraz identyfikowanie zależności pomiędzy pracami; koordynowanie działań mających na celu usuwanie przeszkód wpływających na realizację zadań;

4)  monitorowanie postępu, jakości i akceptacji realizacji, w tym: monitorowanie postępu realizacji projektu w odniesieniu do harmonogramu i ustalonego zakresu; facylitowanie identyfikacji ryzyk realizacyjnych oraz wspieranie wypracowywania działań ograniczających ryzyka, z udziałem interesariuszy projektu, a także raportowanie uzgodnionego statusu realizacji; koordynowanie punktów kontrolnych realizacji oraz gotowości do akceptacji poszczególnych etapów prac; organizowanie przekazania rezultatów prac do dalszego utrzymania lub eksploatacji;

5)  dokumentowanie realizacji projektów i doskonalenie sposobu pracy, w tym: dokumentowanie przebiegu realizacji projektów oraz wniosków wynikających z retrospektyw; przygotowywanie i aktualizowanie dokumentacji projektowej; tworzenie pomocniczych materiałów projektowych (np. szablonów, list kontrolnych, materiałów roboczych) wspierających realizację kolejnych projektów.

Świadczone przez Pana usługi z tej grupy mają charakter koordynacyjny, organizacyjny i wykonawczy. W ramach świadczonych usług:

•      nie świadczy Pan usług doradztwa strategicznego ani doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem,

•      nie odpowiada Pan za politykę kadrową, zatrudnianie pracowników ani ocenę personelu,

•      nie odpowiada Pan za budżety przedsiębiorstwa ani strategiczne decyzje finansowe,

•      nie świadczy Pan usług programistycznych ani innych specjalistycznych usług informatycznych.

Pana czynności ograniczają się do operacyjnego zarządzania realizacją projektów i nadzoru nad przebiegiem prac, zgodnie z ustaleniami i decyzjami podejmowanymi przez zamawiającego.

B.  Usługi operacyjnego wsparcia procesu sprzedaży i zawierania umów

W ramach drugiego rodzaju świadczonych usług wykonuje Pan czynności polegające na operacyjnym wsparciu procesu sprzedaży i zawierania umów z klientami Pana kontrahenta.

Zakres czynności wykonywanych przez Pana w tym obszarze obejmuje w szczególności:

•      nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych z klientami,

•      przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych oraz prezentacji sprzedażowych,

•      gromadzenie, porządkowanie i przekazywanie informacji niezbędnych do przygotowania ofert,

•       prowadzenie negocjacji handlowych z klientami w imieniu kontrahenta,

•      uzgadnianie warunków współpracy z klientami w ramach oferty przedstawionej przez kontrahenta,

•      uczestniczenie w finalizacji transakcji sprzedażowych,

•      wspieranie procesu zawierania umów poprzez gromadzenie danych klientów, omawianie warunków handlowych oraz koordynację działań z zespołem prawnym kontrahenta,

•      bieżącą współpracę z zespołami kontrahenta w zakresie niezbędnym do realizacji procesu sprzedaży.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach tej grupy usług mają charakter operacyjny i wykonawczy oraz stanowią element bieżącej obsługi procesu sprzedaży. Nie świadczy Pan w tym zakresie usług doradztwa w zakresie zarządzania, w szczególności nie opracowuje strategii sprzedażowych, nie prowadzi analiz rynku, nie rekomenduje polityki cenowej ani modelu biznesowego przedsiębiorstwa kontrahenta, a także nie podejmuje samodzielnych decyzji strategicznych dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej przez kontrahenta.

W celu prawidłowego ustalenia klasyfikacji statystycznej świadczonych usług wystąpił Pan do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej dotyczącej zakwalifikowania wykonywanych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

W odpowiedzi Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydał opinię klasyfikacyjną (dalej: „Opinia GUS”), w której wskazał, że opisane przez Pana usługi mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU:

•      usługi polegające na operacyjnym zarządzaniu realizacją projektów informatycznych, realizowanych z wykorzystaniem metodyk zwinnych (w szczególności Scrum), oraz na koordynacji pracy zespołów projektowych, wyłącznie na poziomie realizacyjnym projektów, obejmujące planowanie realizacji projektu i organizację pracy zespołów, koordynację realizacji prac w metodyce Scrum, zarządzanie zakresem realizacji i backlogiem prac, monitorowanie postępu, jakości i akceptacji realizacji oraz dokumentowanie realizacji projektów i doskonalenie sposobu pracy – zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”;

•      usługi polegające na operacyjnym wsparciu procesu sprzedaży i zawierania umów z klientami kontrahenta, obejmujące nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów handlowych, przygotowywanie i prezentowanie ofert handlowych, gromadzenie, porządkowanie i przekazywanie informacji niezbędnych do przygotowania ofert, prowadzenie negocjacji handlowych z klientami w imieniu kontrahenta, uzgadnianie warunków współpracy, uczestniczenie w finalizacji transakcji sprzedażowych oraz wspieranie procesu zawierania umów i bieżącą współpracę z zespołami kontrahenta – zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne określenie przychodów uzyskiwanych z każdego z opisanych powyżej rodzajów usług.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że w przypadku świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.