0112-KDSL1-1.4011.441.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, Pan (…) jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (NIP (…)). Wnioskodawca działa pod firmą (…) i jest wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Centralnej Ewidencji i Informacji, a jego przeważającą działalność gospodarczą stanowią roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (kod PKD 2025 41.00.A).

Poza tym Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą polegającą wg PKD na:

41.00.B Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych;

43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych;

68.12.A Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych;

68.12.B Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych;

68.12.C Realizacja pozostałych projektów budowlanych;

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

78.20.Z Działalność agencji pracy tymczasowej i pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników.

W październiku 2025 r. Wnioskodawca jako wspólnik spółki cywilnej podjął razem z drugim wspólnikiem uchwałę o wycofaniu z działalności gospodarczej spółki cywilnej i przekazaniu na cele osobiste kilku nieruchomości niezabudowanych (akty notarialne: (…)). W wyniku podziału między wspólników Wnioskodawca otrzymał z majątku spółki na cele prywatne nieruchomości położone w (…).

Pierwsza nieruchomość składa się z działek nr: (…).

Druga stanowi działkę nr (…).

Trzecia składająca się z działek (…).

Wspólnicy sporządzili oraz podpisali protokoły przekazania powyższych nieruchomości oraz stosowne uchwały podjęte w formie aktów notarialnych.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybraną przez Niego formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu Wnioskodawca złożył oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że w poprzednim roku podatkowym, tj. w 2025 r. przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca wskazuje, że wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843, dalej: ustawa o ryczałcie) nie mają zastosowania do działalności Wnioskodawcy.

Obecnie Wnioskodawca planuje na wyżej wymienionych nieruchomościach wznieść budynki mieszkalne w celu ich dalszej sprzedaży. Wnioskodawca będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał wszystkie prace niezbędne dla wybudowania budynków, a w szczególności następujące czynności budowlane:

-        prace betonowe,

-        prace zbrojeniowe,

-        prace murarskie,

-        wykonanie instalacji elektrycznej,

-        wykonanie instalacji hydraulicznej,

-        ułożenie izolacji termicznej i styropianu na podłogach oraz montaż ogrzewania podłogowego,

-        wykonanie elewacji zewnętrznej.

-        wykonanie ogrodzeń itd.

Efektem powyższych prac będzie realizacja budowy nieruchomości/domów mieszkalnych, które będą przedmiotem sprzedaży w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Budynki te nie będą stanowiły środków trwałych Wnioskodawcy.

W piśmie z 3 lipca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1.    Do nabycia przez spółkę cywilną, której wspólnikiem był Wnioskodawca, niezabudowanych nieruchomości opisanych we wniosku doszło w dniu (…) czerwca 2025 r. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy o świadczenie w miejsce wykonania, zawartej w formie aktu notarialnego.

2.    Koszty nabycia przedmiotowych nieruchomości zostały pierwotnie ujęte w kosztach uzyskania przychodów spółki cywilnej prowadzącej podatkową księgę przychodów i rozchodów. Następnie, w dacie przekazania nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, koszty te zostały wyksięgowane z kosztów uzyskania przychodów.

3.    Przychody/dochody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej są opodatkowane podatkiem liniowym.

4.    Zgodnie z umową spółki cywilnej, celem spółki było wspólne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie budowy, kupna i sprzedaży budynków mieszkalnych. Umowa przewidywała również możliwość rozszerzenia działalności gospodarczej spółki za zgodą wszystkich wspólników, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów.

5.    Nieruchomości opisane we wniosku miały być wykorzystane przez spółkę cywilną do realizacji inwestycji budowlanej. Planowana inwestycja nie doszła jednak do skutku, ponieważ wspólnicy zrezygnowali ze wspólnego działania w ramach tej inwestycji. Przedmiotowe nieruchomości nie stanowiły środków trwałych w spółce cywilnej.

6.    Wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej spółki cywilnej i przekazanie ich na cele osobiste wspólników nie stanowiło formy wypłaty zysków, uregulowania jakiegokolwiek zobowiązania pieniężnego ani świadczenia wzajemnego ze strony spółki wobec wspólników.

7.    Konkretną przyczyną wycofania nieruchomości ze spółki była rezygnacja wspólników ze współdziałania w ramach planowanej inwestycji budowlanej oraz stopniowe zaprzestawanie prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę cywilną. Wolą wspólników jest prowadzenie odrębnych, samodzielnych działalności gospodarczych, z uwagi na możliwość samodzielnego podejmowania decyzji gospodarczych.

8.    Umowa, której elementem było przekazanie niezabudowanych nieruchomości na cele osobiste wspólników, została zawarta w formie aktu notarialnego. Przekazanie nastąpiło na podstawie podjętej uchwały wspólników dotyczącej wycofania nieruchomości z majątku wykorzystywanego w ramach działalności spółki cywilnej i przeniesienia ich do majątków prywatnych wspólników. Była to umowa nienazwana zawarta pomiędzy wspólnikami spółki cywilnej, której essentialna negotii obejmowały oświadczenie woli o przeniesienie majątku stanowiącego współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej do ich majątków odrębnych. Umowa została zawarta zgodnie z przepisami dotyczącymi formy aktu notarialnego dla czynności przenoszących własność nieruchomości.

9.    Planowana przez Wnioskodawcę budowa budynków mieszkalnych będzie odbywać się przy użyciu materiałów budowlanych należących do Wnioskodawcy.

10. Wnioskodawca nie zawrze ani nie zamierza zawierać z klientami umów deweloperskich na wybudowanie budynków mieszkalnych. Budynki zostaną wybudowane przez Wnioskodawcę z własnych środków, a następnie będą sprzedawane klientom.

W związku z powyższym:

a)    nabywcy nie będą ponosili głównej części ryzyk związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego;

b)    nabywcy nie będą mieli możliwości określania podstawowych elementów konstrukcyjno- architektonicznych projektu budowy nieruchomości przed rozpoczęciem budowy ani powodowania istotnych zmian konstrukcyjno-architektonicznych w toku budowy;

c)    na nabywcach nie będzie spoczywał obowiązek dostarczenia ani zapłaty za główne, podstawowe materiały budowlane.

11. Umowy zawierane z klientami nie będą umowami deweloperskimi. Wnioskodawca przewiduje zawieranie z klientami umów rezerwacyjnych, których celem będzie „rezerwacja” konkretnej przyszłej nieruchomości/budynku przez zainteresowanego nabywcę. Następnie, po zakończeniu budowy i odbiorze budynku, zawierana będzie umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego przenoszącego własność już wybudowanej nieruchomości.

12. Przedsięwzięcie polegające na budowie budynków mieszkalnych będzie realizowane według własnych projektów Wnioskodawcy. Niezbędne pozwolenia, zgody oraz decyzje wymagane do rozpoczęcia i prowadzenia budowy, w szczególności pozwolenie na budowę, będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę i będą wydawane na Wnioskodawcę, a nie na przyszłych nabywców. 

Pytanie

Czy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tj. z dnia 13 czerwca 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 843) Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5% dla przychodów uzyskanych przez niego ze sprzedaży opisanych we wniosku domów jednorodzinnych, jako przychody z działalności wytwórczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w zaistniałej sytuacji będzie mu przysługiwać prawo zastosowania stawki 5,5% dla przychodów uzyskanych ze sprzedaży zbudowanych przez niego budynków jako przychodów z działalności wytwórczej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi bowiem, że ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne: () prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z dyspozycją art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Art. 5a pkt 6 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 nr 80 poz. 350 z późn. zm., dalej: ustawa PIT) definiuje działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej jako działalność zarobkową:

a)    wytwórczą budowlaną handlową usługową

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu I wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-  prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Kolejno, art. 5b ust. 1 ustawy PIT stanowi, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie wymienia natomiast podmioty uprawnione do wyboru ryczałtu jako sposobu opodatkowania, tzn. opodatkowaniem ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Kolejne warunki opodatkowania ryczałtem pojawiają się w art. 6 ust. 4 pkt 1, tzn.: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

oraz w art. 8 ust. 1 i 2:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wysokość ryczałtu została uzależniona od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Rodzaje te wraz z odpowiadającymi im stawkami zostały wymienione w art. 12 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z ust. 1 pkt 6 tego artykułu stawce 5,5% podlegają m.in. przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Działalność wytwórcza została z kolei zdefiniowana w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie. Przepis ten stanowi, że działalność wytwórcza, to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że w świetle opisanego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, wykonywana i planowana przez niego działalność całkowicie spełnia kryteria ustawowe, aby skorzystać z prawa do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów w wysokości 5,5%. Wnioskodawca planuje bowiem wytworzyć nowy wyrób w postaci budynków, które następnie sprzeda. Nieruchomości posiadane przez Wnioskodawcę nie są w żaden sposób zabudowane, a cała inwestycja będzie prowadzona od zera.

Podobne stanowisko zostało wyrażane w licznych w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a w szczególności w następujących interpretacjach:

z 14 listopada 20205 r., sygn.: 0112-KDSL1-2.4011.502.2025.2.AP;

z 12 lutego 2025 r., sygn.: 0115-KDST2-1.4011.18.2025.1.KB;

z 5 marca 2024 r., sygn.: 0115-KDST2-2.4011.535.2023.2.PR.

Do kwestii tej odniósł się także Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. II FSK 1104/11, w którym stwierdził, że Poddanie zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy), jest wytwarzaniem towarów.

Tak więc, skoro Wnioskodawca planuje poddać posiadane działki procesowi budowy budynków, na który to proces złoży się wiele czynności, mających doprowadzić do powstania nowych wyrobów, tj. budynków, które wcześniej nie istniały w żadnej postaci, to będzie to działalność wytwórcza. Tak więc działalność polegająca na budowie nowych budynków, a następnie ich sprzedaży będzie mogła podlegać opodatkowaniu przychodów ryczałtem w wysokości 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Wskazuję ponadto, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1.  wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

2.  usługi stanowią:

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

-     wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Z treści wniosku wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybraną przez Pana formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu złożył Pan oświadczenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. W 2025 r. przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby nie mają zastosowania do Pana działalności.

Działa Pan pod firmą (…) i jest wpisany do Rejestru Przedsiębiorców Centralnej Ewidencji i Informacji, a Pana przeważającą działalność gospodarczą stanowią roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (kod PKD 2025 41.00.A). Poza tym wykonuje Pan działalność gospodarczą polegającą wg PKD na:

-        41.00.B Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych;

-        43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych;

-        68.12.A Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych;

-        68.12.B Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych;

-        68.12.C Realizacja pozostałych projektów budowlanych;

-        68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

-        78.20.Z Działalność agencji pracy tymczasowej i pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników.

W październiku 2025 r. jako wspólnik spółki cywilnej podjął Pan razem z drugim wspólnikiem uchwałę o wycofaniu z działalności gospodarczej spółki i przekazaniu na cele osobiste kilku nieruchomości niezabudowanych (akty notarialne: (…)). W wyniku podziału między wspólników otrzymał Pan z majątku spółki na cele prywatne nieruchomości położone w (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana przychody/dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej są opodatkowane podatkiem liniowym. Do nabycia przez spółkę cywilną, której był Pan wspólnikiem, niezabudowanych nieruchomości opisanych we wniosku doszło w (…) czerwca 2025 r. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy o świadczenie w miejsce wykonania, zawartej w formie aktu notarialnego. Koszty nabycia przedmiotowych nieruchomości zostały pierwotnie ujęte w kosztach uzyskania przychodów spółki cywilnej prowadzącej podatkową księgę przychodów i rozchodów. Następnie, w dacie przekazania nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, koszty te zostały wyksięgowane z kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z umową spółki cywilnej, jej celem było wspólne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie budowy, kupna i sprzedaży budynków mieszkalnych. Umowa przewidywała również możliwość rozszerzenia działalności gospodarczej spółki za zgodą wszystkich wspólników, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów. Nieruchomości opisane we wniosku miały być wykorzystane przez spółkę cywilną do realizacji inwestycji budowlanej. Planowana inwestycja nie doszła jednak do skutku, ponieważ wspólnicy zrezygnowali ze wspólnego działania w ramach tej inwestycji. Przedmiotowe nieruchomości nie stanowiły środków trwałych w spółce cywilnej. Wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej spółki cywilnej i przekazanie ich na cele osobiste wspólników nie stanowiło formy wypłaty zysków, uregulowania jakiegokolwiek zobowiązania pieniężnego ani świadczenia wzajemnego ze strony spółki wobec wspólników. Konkretną przyczyną wycofania nieruchomości ze spółki była rezygnacja wspólników ze współdziałania w ramach planowanej inwestycji budowlanej oraz stopniowe zaprzestawanie prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę cywilną. Wolą wspólników jest prowadzenie odrębnych, samodzielnych działalności gospodarczych, z uwagi na możliwość samodzielnego podejmowania decyzji gospodarczych.

Obecnie planuje Pan na wyżej wymienionych nieruchomościach wznieść budynki mieszkalne w celu ich dalszej sprzedaży. Będzie Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał wszystkie prace niezbędne dla wybudowania budynków, a w szczególności następujące czynności budowlane:

-        prace betonowe,

-        prace zbrojeniowe,

-        prace murarskie,

-        wykonanie instalacji elektrycznej,

-        wykonanie instalacji hydraulicznej,

-        ułożenie izolacji termicznej i styropianu na podłogach oraz montaż ogrzewania podłogowego,

-        wykonanie elewacji zewnętrznej.

-        wykonanie ogrodzeń itd.

Efektem powyższych prac będzie realizacja budowy nieruchomości/domów mieszkalnych, które będą przedmiotem sprzedaży w ramach Pana działalności gospodarczej. Budynki te nie będą stanowiły Pana środków trwałych. Planowana budowa budynków mieszkalnych będzie odbywać się przy użyciu materiałów budowlanych należących do Pana. Nie zawrze ani nie zamierza zawierać Pan z klientami umów deweloperskich na wybudowanie budynków mieszkalnych. Budynki zostaną wybudowane przez Pana z własnych środków, a następnie będą sprzedawane klientom.

W związku z powyższym nabywcy nie będą ponosili głównej części ryzyk związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego; nabywcy nie będą mieli możliwości określania podstawowych elementów konstrukcyjno-architektonicznych projektu budowy nieruchomości przed rozpoczęciem budowy ani powodowania istotnych zmian konstrukcyjno-architektonicznych w toku budowy; na nabywcach nie będzie spoczywał obowiązek dostarczenia ani zapłaty za główne, podstawowe materiały budowlane.

Umowy zawierane z klientami nie będą umowami deweloperskimi. Przewiduje Pan zawieranie z klientami umów rezerwacyjnych, których celem będzie „rezerwacja” konkretnej przyszłej nieruchomości/budynku przez zainteresowanego nabywcę. Następnie, po zakończeniu budowy i odbiorze budynku, zawierana będzie umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego przenoszącego własność już wybudowanej nieruchomości. Przedsięwzięcie polegające na budowie budynków mieszkalnych będzie realizowane według Pana własnych projektów. Niezbędne pozwolenia, zgody oraz decyzje wymagane do rozpoczęcia i prowadzenia budowy, w szczególności pozwolenie na budowę, będą uzyskiwane przez Pana i będą wydawane na Pana, a nie na przyszłych nabywców. 

Analizując opis Pana działalności dotyczącej planowanej sprzedaży opisanych we wniosku domów jednorodzinnych, w świetle powołanych przepisów prawa, stwierdzam, że będzie prowadził Pan proces wytwórczy polegający na budowie budynków mieszkalnych. Zatem prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będąca przedmiotem wniosku będzie działalnością wytwórczą, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym przychody, które Pan uzyska ze sprzedaży ww. domów jednorodzinnych będą podlegały opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla działalności wytwórczej.

Stawka będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi wyłącznie w zakresie będącym przedmiotem wniosku (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku i nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.