0112-KDSL1-1.4011.422.2026.3.KM

Interpretacja indywidualna2026-07-22Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.

ryczałt stawka-stawki ryczałtu technologia wyroby-wyroby betonowe

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) oraz 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach działalności będzie Pan świadczył usługi na rzecz przedsiębiorstwa z branży produkcji betonu. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności

- opracowywanie technologii produkcji mieszanek betonowych,

- optymalizację procesów produkcyjnych pod kątem jakości i kosztów,

- analizę parametrów technicznych i jakościowych produktów,

- tworzenie oraz aktualizację dokumentacji technologicznej i procesowej,

- wsparcie techniczne procesów produkcyjnych,

- nadzór merytoryczny nad wdrażaniem rozwiązań technologicznych.

Usługi polegają na wykorzystaniu wiedzy inżynieryjnej i technologicznej w celu usprawnienia procesów produkcyjnych oraz poprawy jakości wyrobów. Mają charakter techniczny i specjalistyczny. Usługi nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, strategii biznesowej ani konsultingu biznesowego.

Czynności wykonywane będą samodzielnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez podporządkowania charakterystycznego dla stosunku pracy.

Ponosi Pan odpowiedzialność za sposób wykonania usług oraz organizację pracy.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

1) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2) Czy złożył/złoży Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Dokonał Pan wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami.

3) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?

Odpowiedź: W odniesieniu do prowadzonej działalności spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W stosunku do Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy. Nie świadczy Pan usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Nie wykonywał Pan wcześniej pracy na rzecz kontrahenta w ramach stosunku pracy.

5) Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług opisanych we wniosku, które będą obejmować w szczególności:

- opracowywanie technologii produkcji mieszanek betonowych,

- optymalizację procesów produkcyjnych pod kątem jakości i kosztów,

- analizę parametrów technicznych i jakościowych produktów,

- tworzenie oraz aktualizację dokumentacji technologicznej i procesowej,

- wsparcie techniczne procesów produkcyjnych,

- nadzór merytoryczny nad wdrażaniem rozwiązań technologicznych.

Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać:

· na czym konkretnie będą polegać i czego będą dotyczyć,

· jaki będzie ich zakres, co będzie ich przedmiotem,

· co będzie ich efektem (rezultatem) oraz

· w jaki sposób efekty (rezultaty) Pana usług będą wykorzystywane przez klienta?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do wszystkich wskazanych we wniosku usług.

Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej będzie Pan świadczył usługi związane ze wsparciem procesów produkcyjnych w przedsiębiorstwie zajmującym się produkcją mieszanek betonowych.

Usługi obejmują w szczególności:

a) przygotowywanie oraz aktualizację receptur mieszanek betonowych przy wykorzystaniu dostępnych surowców i wymagań jakościowych,

b) analizę wyników badań laboratoryjnych oraz wyników kontroli jakości produktów,

c) analizę parametrów jakościowych produkowanych wyrobów oraz identyfikację obszarów wymagających poprawy,

d) poszukiwanie nowych surowców dostępnych na rynku oraz ocenę możliwości ich wykorzystania w produkcji,

e) przygotowywanie i aktualizowanie dokumentacji związanej z procesami produkcyjnymi oraz zakładową kontrolą produkcji,

f) bieżące wsparcie procesów produkcyjnych poprzez identyfikację problemów występujących w produkcji i proponowanie sposobów ich eliminacji,

g) działania mające na celu poprawę jakości produktów oraz efektywności wykorzystania surowców,

h) wsparcie zakładowej kontroli produkcji i analizę wyników kontroli jakości,

i) szkolenie pracowników w zakresie stosowanych receptur, procedur jakościowych i organizacji procesu produkcyjnego,

j) koordynację działań pracowników związanych z realizacją procesów produkcyjnych, monitorowanie wykonania powierzonych zadań oraz rozliczanie wykonanych prac.

Efektem wykonywanych usług jest poprawa organizacji procesu produkcyjnego, utrzymanie wymaganej jakości produktów, prawidłowe prowadzenie dokumentacji, poprawa efektywności wykorzystania surowców oraz wsparcie bieżącej działalności produkcyjnej klienta.

6) Czy w ramach świadczonych usług będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71)?

Odpowiedź: Nie świadczy Pan usług architektonicznych.

7) Czy dla świadczonych przez Pana usług w zakresie czynności/zadań, o których mowa we wniosku posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pan będzie świadczyć, będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Na dzień sporządzenia niniejszego pisma nie posiada Pan klasyfikacji PKWiU świadczonych usług wydanej przez Główny Urząd Statystyczny oraz nie uzyskał Pan klasyfikacji tych usług od właściwego organu statystycznego. W związku z tym nie jest Pan w stanie jednoznacznie określić, czy wykonywane czynności mieszczą się w dziale 71 PKWiU.

8) Czy oprócz opisanej działalności będzie Pan uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Poza opisanymi usługami związanymi ze wsparciem procesów produkcyjnych będzie Pan również uzyskiwał przychody z najmu nieruchomości prowadzonego w ramach działalności gospodarczej. Przychody te stanowią odrębny rodzaj działalności od usług będących przedmiotem niniejszego wniosku.

Będzie Pan prowadził ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie poszczególnych rodzajów przychodów oraz zastosowanie właściwych stawek ryczałtu dla każdego rodzaju działalności.

9) Pod jakim kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) będzie Pan prowadzić działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Działalność gospodarcza prowadzona jest pod kodem PKD 71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Podtrzymuje Pan stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, polegających na opracowywaniu technologii produkcji, optymalizacji procesów produkcyjnych oraz wsparciu technicznym, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Świadczone usługi mają charakter techniczny i inżynieryjny. Polegają na opracowywaniu technologii produkcji, optymalizacji procesów produkcyjnych oraz wsparciu technicznym. Ich istotą jest wykorzystanie specjalistycznej wiedzy technicznej w celu usprawnienia procesów oraz poprawy jakości produktów. Usługi te nie mają charakteru doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani doradztwa biznesowego. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na podejmowaniu decyzji biznesowych za przedsiębiorstwo ani na kształtowaniu strategii jego działalności. W związku z powyższym świadczone usługi nie powinny być kwalifikowane jako usługi doradcze, dla których przewidziane są wyższe stawki ryczałtu, lecz jako usługi techniczne, dla których właściwa jest stawka 8,5%.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody z tytułu świadczenia opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planuje Pan rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej. Dokonał Pan wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z obowiązującymi przepisami. W ramach działalności będzie Pan świadczył usługi na rzecz przedsiębiorstwa z branży produkcji betonu. Zakres świadczonych usług obejmuje w szczególności

- opracowywanie technologii produkcji mieszanek betonowych,

- optymalizację procesów produkcyjnych pod kątem jakości i kosztów,

- analizę parametrów technicznych i jakościowych produktów,

- tworzenie oraz aktualizację dokumentacji technologicznej i procesowej,

- wsparcie techniczne procesów produkcyjnych,

- nadzór merytoryczny nad wdrażaniem rozwiązań technologicznych.

Usługi polegają na wykorzystaniu wiedzy inżynieryjnej i technologicznej w celu usprawnienia procesów produkcyjnych oraz poprawy jakości wyrobów. Mają charakter techniczny i specjalistyczny.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że usługi te obejmują: