0112-KDIL3.4012.449.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży usług fizjoterapeutycznych na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w związku z poz. 42 załącznika do niego.

Uzupełnił go Pan pismem z 14 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług fizjoterapeutycznych (kod PKD 86.90.A – Działalność fizjoterapeutyczna).

Świadczy Pan usługi zarówno na rzecz firm i fundacji, jak i na rzecz osób prywatnych (pacjentów indywidualnych).

W maju 2026 r. przekroczył Pan limit obrotu 20 000 zł, o którym mowa w art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT oraz przepisach dotyczących zwolnień podmiotowych z kas rejestrujących.

W związku z tym, od 1 sierpnia 2026 r., miałby Pan teoretyczny obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Podjął jednak Pan decyzję, że najpóźniej od 1 sierpnia 2026 r., rezygnuje Pan w 100% z przyjmowania jakichkolwiek płatności gotówkowych od osób prywatnych. Wszystkie transakcje na rzecz pacjentów indywidualnych będą opłacane wyłącznie bezgotówkowo – bezpośrednimi przelewami bankowymi na Pana rachunek firmowy.

Przelewów dokonują sami pacjenci lub fundacje, które finansują leczenie danego pacjenta.

Każdą sprzedaż na rzecz osoby prywatnej dokumentuje Pan fakturą imienną. Z wyciągów bankowych oraz z wystawionych faktur imiennych jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie usługi dotyczyła płatność oraz na czyją rzecz została dokonana. Pana faktury zawierają pełne dane pacjenta, a w tytule przelewu zawsze widnieje numer faktury lub imię i nazwisko pacjenta wraz z opisem usługi (w przypadku płatności od fundacji, fundacja precyzyjnie wskazuje numer faktury wystawionej na pacjenta).

Nie świadczy Pan usług medycznych jako lekarz ani lekarz dentysta – wykonuje Pan zawód fizjoterapeuty.

W uzupełnieniu do wniosku doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że:

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia (…). Sprzedaż (świadczenie usług fizjoterapeutycznych) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej rozpoczął Pan w dniu (…). Przed dniem 1 sierpnia 2026 r., wobec Pana, nigdy nie powstał obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej ((…) r.), wartość Pana sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła kwoty limitu wyliczonego w proporcji do okresu wykonywania tych czynności (nie przekroczyła również kwoty 20 000 zł). Ponadto limit ten nie został przekroczony w roku (…). Przedmiotowy limit 20 000 zł, został przekroczony po raz pierwszy dopiero w maju 2026 r., co zostało wskazane we wniosku.

Nie sprzedaje Pan towarów ani nie świadczy żadnych usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W szczególności, nie świadczy Pan usług opieki medycznej jako lekarz lub lekarz dentysta – wykonuje Pan wyłącznie zawód fizjoterapeuty (PKD 86.90.A).

Pytanie

Czy w Pana sytuacji, w związku z przejściem w 100% na rozliczenia bezgotówkowe dokumentowane fakturami imiennymi oraz wyciągami bankowymi, od 1 sierpnia 2026 r. będzie Pan zwolniony z obowiązku posiadania kasy fiskalnej na podstawie poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. – pomimo wcześniejszego przekroczenia limitu obrotu 20 000 zł, w maju 2026 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że od 1 sierpnia 2026 r., nie będzie Pan miał obowiązku zakupu ani stosowania kasy fiskalnej. Spełnia Pan bowiem, wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

Zgodnie z tym przepisem, zwolnieniu podlegają usługi na rzecz osób fizycznych, jeżeli świadczący otrzyma w całości zapłatę za pośrednictwem banku, a z dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Spełnia Pan ten warunek, ponieważ paruje Pan faktury imienne z dokładnie opisanymi przelewami bankowymi (w tym przelewami od fundacji, które jasno wskazują numer faktury pacjenta).

Fakt, że w maju 2026 r., przekroczył Pan limit obrotu 20 000 zł, oznacza jedynie bezpowrotną utratę zwolnienia podmiotowego (ze względu na obrót). Utrata jednego zwolnienia nie wyklucza jednak możliwości skorzystania z innego, niezależnego zwolnienia przedmiotowego (ze względu na formę zapłaty). Ponieważ, w momencie wejścia w życie obowiązku kasowego (1 sierpnia 2026 r.), nie będzie Pan już przyjmować gotówki i spełni warunki płatności bezgotówkowych, obowiązek zainstalowania kasy u Pana nie powstanie. Dodatkowo, usługi fizjoterapeutyczne (w przeciwieństwie do usług lekarzy), nie są bezwzględnie wyłączone ze zwolnień bezgotówkowych w § 4 rozporządzenia.

Pana stanowisko pokrywa się z dotychczasową linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w związku z czym, uważa Pan je za w pełni prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników, warunki korzystania ze zwolnienia oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w latach 2025-2027 reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.

Według § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Jednak, stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na kasie rejestrującej, wymieniono:

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·      świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą możliwości skorzystania przez Pana z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w związku z poz. 42 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że podjął Pan decyzję, że najpóźniej od 1 sierpnia 2026 r. rezygnuje Pan w 100% z przyjmowania jakichkolwiek płatności gotówkowych od osób prywatnych. Wszystkie transakcje na rzecz pacjentów indywidualnych będą opłacane wyłącznie bezgotówkowo, bezpośrednimi przelewami bankowymi na Pana rachunek firmowy. Każdą sprzedaż na rzecz osoby prywatnej dokumentuje Pan fakturą imienną. Z wyciągów bankowych oraz z wystawionych faktur imiennych jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie usługi dotyczyła płatność oraz na czyją rzecz została dokonana. Pana faktury zawierają pełne dane pacjenta, a w tytule przelewu zawsze widnieje numer faktury lub imię i nazwisko pacjenta wraz z opisem usługi (w przypadku płatności od fundacji, fundacja precyzyjnie wskazuje numer faktury wystawionej na pacjenta). Wskazał Pan również, że nie sprzedaje Pan towarów ani nie świadczy żadnych usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W szczególności, nie świadczy Pan usług opieki medycznej jako lekarz lub lekarz dentysta – wykonuje Pan wyłącznie zawód fizjoterapeuty (PKD 86.90.A).

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży usług opisanych we wniosku, świadczonych przez Pana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

W konsekwencji powyższego uznać należy, że w sytuacji utraty prawa do zwolnienia podmiotowego ze względu na przekroczenie limitu obrotów sprzedaży dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów z tytułu wykonywania czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, tj. usług, za które zapłatę otrzymuje Pan w całości za pośrednictwem poczty, banku, lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata.

Zatem, pomimo przekroczenia w maju 2026 r. limitu obrotu 20 000 zł sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych oraz w związku z przejściem najpóźniej od 1 sierpnia 2026 r. w 100% na rozliczenia bezgotówkowe, dokumentowane fakturami imiennymi oraz wyciągami bankowymi, ma Pan prawo od 1 sierpnia 2026 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług fizjoterapeutycznych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w związku z poz. 42 załącznika do niego. Zaznaczyć należy, że powyższe zwolnienie obowiązuje w obecnym stanie prawnym nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Podsumowując, Pana stanowisko, zgodnie z którym: „spełnia Pan wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.”, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretację oparto na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na Pana wskazaniu, że: „Nie sprzedaje Pan towarów ani nie świadczy żadnych usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W szczególności, nie świadczy Pan usług opieki medycznej jako lekarz lub lekarz dentysta – wykonuje Pan wyłącznie zawód fizjoterapeuty (PKD 86.90.A)”.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.