0112-KDIL3.4012.429.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 czerwca 2026 r. (wpływ 15 lipca 2026 r.) oraz pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie, w którym to ostatecznie wskazano, który ze złożonych, tożsamych wniosków został złożony omyłkowo i ma zostać wycofany, a który procedowany dalej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Związek (…) nie jest zarejestrowanym i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Związek planuje realizację przedsięwzięcia pn.: „(…)”, współfinansowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…), Działanie (…) współfinansowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…), Działanie (…).

Projekt polega na kompleksowej budowie dróg pieszo-rowerowych oraz miejsc obsługi rowerzystów na terenie województwa X (powiat A, B, C i D). (…) Związek (…) realizuje to zadanie w ramach kompetencji przekazanych mu przez partnerów projektu (gminy i powiaty), polegających na realizowaniu zadań własnych gmin i powiatów, do których należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie infrastruktury drogowej i transportu.

Powstała infrastruktura:

-     będzie ogólnodostępna,

-     będzie nieodpłatnie udostępniana użytkownikom,

-     nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej,

-     nie będzie generowała dochodów.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji, będą wystawiane na (…) Związek (…).

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W uzupełnieniu do wniosku, udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

1)  Czy (…) Związek (…) jest jednostką organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego podlegającą obowiązkowi centralizacji? Jeśli tak, to proszę o wskazanie, czy są Państwo scentralizowani z Gminą czy Powiatem.

Odp. (…) Związek (…) nie jest jednostką organizacyjną gminy czy powiatu, stąd nie podlega scentralizowaniu z gminą czy powiatem. Związek stanowi odrębną jednostkę posiadającą osobowość prawną, utworzoną przez gminy i powiaty z terenu województwa X. Powołany został w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych, a w zasadzie w celu budowy ścieżek rowerowych w ramach projektów: (…).

2)  Jaki jest termin realizacji projektu pn.: „(…)”. Proszę podać zakres dat.

Odp. Termin realizacji projektu: umowa została podpisana w dniu (…) 2026 r. ma potrwać do (…) 2028 r. Prace przygotowawcze rozpoczęły się w 2024 r., gdzie wykonano dokumentację do projektu, jednak Urząd Marszałkowski uzależnił wypłatę jakichkolwiek środków (zarówno refundacja i dofinansowanie od uzyskania interpretacji indywidualnej).

3)  Do wykonywania jakich czynności wykorzystywane będą przez Państwa nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu będącego przedmiotem wniosku, tj.:

a)   zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

b)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?

Odp. Budowa ogólnodostępnych ścieżek rowerowych przez związek jednostek samorządu terytorialnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podstawą prawną jest art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, organy władzy publicznej (w tym związki powiatowo-gminne) nie są uznawane za podatników VAT, gdy realizują zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały powołane. Związek został powołany w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych, w tym przypadku-budowa ogólnodostępnych i bezpłatnych ścieżek rowerowych, dlatego działa jako organ władzy publicznej. Efekty inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W związku z tym, na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, związkowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację inwestycji (brak związku z działalnością 1) – opodatkowaną). Budowa ścieżek będzie wykonywana przez parterów projektu. Związek przygotował jedynie dokumenty strategiczne na potrzeby ww. projektu.

Pytanie

Czy (…) Związkowi (…) przysługuje prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Związku, nie przysługuje Państwu prawo do odliczania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku, warunek ten nie jest spełniony, ponieważ efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały powołane.

Realizacja przedmiotowej inwestycji następuje w ramach przekazanych kompetencji do realizacji zadań własnych gminy/powiatu, a więc działa w tym zakresie jako organ władzy publicznej, nie jako podatnik VAT. W konsekwencji, brak jest podstaw do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Podstawową kwestią jest również fakt, że Związek nie figuruje jako czynny podatnik VAT. Nie wykonują Państwo żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Związek został powołany w celu wspólnej realizacji projektu budowy ścieżek rowerowych w ramach „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.

Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Ponadto, jak wskazano w przepisie art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Związek nie jest zarejestrowanym i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Związek planuje realizację przedsięwzięcia pn.: „(…)”, współfinansowanego z Funduszy Europejskich. Związek nie jest jednostką organizacyjną gminy czy powiatu, stąd nie podlega scentralizowaniu z gminą czy powiatem. Związek stanowi odrębną jednostkę posiadającą osobowość prawną, utworzoną przez gminy i powiaty z terenu województwa X. Powołany został w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych. Przedmiotowy Projekt polega na kompleksowej budowie dróg pieszo-rowerowych oraz miejsc obsługi rowerzystów na terenie województwa. Państwa Związek realizuje to zadanie w ramach kompetencji przekazanych mu przez partnerów projektu (gminy i powiaty), polegających na realizowaniu zadań własnych gmin i powiatów, do których należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie infrastruktury drogowej i transportu. Termin realizacji projektu został ustalony do (…) 2028 r. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją inwestycji, będą wystawiane na Państwa Związek.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstała w ramach Projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna, będzie nieodpłatnie udostępniana użytkownikom, nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie generowała dochodów. Efekty inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji opisanego wyżej Projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że (…) Związkowi (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.