0112-KDIL2-2.4011.899.2021.11.AA

  Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Pani wniosku z 19 października 2021 r. (data wpływu 22 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1480/22 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lutego 2026 r. sygn. akt II FSK 650/23; i

2)  stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w odniesieniu do udziałów nabytych w drodze darowizny;

·      prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni jest komandytariuszem spółki (…) (dalej: Spółka). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (...).

Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania w Polsce i rezydencję podatkową w Polsce.

Spółka powstała w następstwie przekształcenia w spółkę komandytową, w trybie art. 551 § 1 i nast. k.s.h., spółki pod firmą (…) (dalej: Spółka Przekształcona), na podstawie uchwały walnego zgromadzenia tej spółki z dnia 5 maja 2016 r., a Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS w dniu 2 czerwca 2016 r. Wspólnikami Spółki zostali dotychczasowi wspólnicy Spółki Przekształconej, tj. Wnioskodawczyni oraz trzy inne osoby fizyczne, a także spółka (…). Skład osobowy wspólników Spółki do chwili obecnej nie uległ zmianie.

Wkład Wnioskodawczyni do Spółki wyniósł (…) zł i stanowił wartość jej udziału w majątku Spółki Przekształconej.

Część udziałów w Spółce Przekształconej należących do Wnioskodawczyni na dzień przekształcenia Wnioskodawczyni objęła za gotówkę, zaś pozostałą część nabyła w drodze darowizny.

W dniu 29 kwietnia 2021 r. dokonana została zmiana umowy Spółki. W jej wyniku wspólnicy Spółki postanowili o wycofaniu ze Spółki części wkładów wspólników w postaci:

(i)  prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu oraz prawa własności posadowionego na tej działce budynku,

(ii) stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego oraz

(iii)prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę z posadowionym na niej budynkiem.

W wykonaniu powyższego prawa te zostały przeniesione nieodpłatnie na rzecz wspólników Spółki (w tym na rzecz Wnioskodawczyni) w proporcji (wartościowo) do posiadanych przez wspólników udziałów w Spółce.

W konsekwencji zmianie uległa wysokość wkładów wspólników w Spółce (w tym wysokość wkładu Wnioskodawczyni).

Aktualnie, w związku z dokonaną zmianą umowy Spółki wkład Wnioskodawczyni wynosi (…) zł.

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż ogółu praw i obowiązków w Spółce. W dniu 11 sierpnia 2021 r. zawarta została przedwstępna umowa sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce, na podstawie której Wnioskodawczyni, jak również pozostali dotychczasowi wspólnicy Spółki będący osobami fizycznymi, dokonają zbycia ogółu praw i obowiązków w Spółce.

Zbycie ogółu praw i obowiązków w Spółce nie nastąpi w wykonywaniu działalności polegającej na nabywaniu i zbywaniu akcji, udziałów oraz ogółu praw i obowiązków w spółkach komandytowych.

Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Nowelizującej, Spółka postanowiła, że przepisy u.p.d.o.f. oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm. dalej: u.p.d.o.p.), w brzmieniu nadanym Ustawą Nowelizującą, będą stosowane do Spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.

O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła właściwy urząd skarbowy. Tym samym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r.

Pytania

1.  Czy przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków w Spółce powinien zostać pomniejszony o wydatki na objęcie udziału w Spółce, którym to wydatkiem jest wartość bilansowa Spółki Przekształconej z dnia przekształcenia, w części proporcjonalnej do udziału Wnioskodawczyni w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej na dzień przekształcenia?

2.  Czy wskazana wyżej wartość wydatków Wnioskodawczyni na objęcie udziałów w Spółce, która pomniejsza przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce, powinna zostać pomniejszona o wartość wycofanej części wkładu Wnioskodawczyni do Spółki?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków w Spółce powinien zostać pomniejszony o wydatki na objęcie udziału w Spółce, którym to wydatkiem jest wartość bilansowa Spółki Przekształconej z dnia przekształcenia, w części proporcjonalnej do udziału Wnioskodawczyni w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej na dzień przekształcenia.

W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – wskazana wyżej wartość wydatków Wnioskodawczyni na objęcie udziałów w Spółce, która pomniejsza przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce, nie powinna być pomniejszona o wartość wycofanej części wkładu Wnioskodawczyni do Spółki.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni

Ad 1.

W świetle art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 29 w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c u.p.d.o.f. odpłatne zbycie ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej przez komandytariusza, będącego osobą fizyczną, skutkuje powstaniem po jego stronie przychodu z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f. dochodem podlegającym opodatkowaniu jest w tym przypadku różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c u.p.d.o.f. Jednak w przypadku analizowanego zdarzenia przyszłego zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 2 Ustawy Nowelizującej, zgodnie z którym jeżeli udziały w spółce komandytowej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Planowana sprzedaż ogółu praw i obowiązków Wnioskodawczyni w Spółce nastąpi bowiem po dniu, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a jednocześnie Wnioskodawczyni objęła udział w Spółce przed tym dniem.

Z przepisu tego wynika, że przychód z odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. Podstawową kategorią, o którą można pomniejszyć przychód podatkowy z tego tytułu, są zatem wydatki na nabycie lub objęcie udziału w spółce.

Przepisy prawa podatkowego nie wskazują bezpośrednio, w jaki sposób należy ustalić wydatek na objęcie udziału w spółce komandytowej w przypadku, gdy podatnik stał się wspólnikiem spółki komandytowej w wyniku przekształcenia w tę spółkę innej spółki (kapitałowej), w której był on wcześniej wspólnikiem (akcjonariuszem).

Zgodnie z art. 552 k.s.h. spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Z tym dniem wspólnicy spółki przekształcanej stają się wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 k.s.h ). Zgodnie z art. 553 § 1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Należy ponadto zwrócić uwagę na art. 558 § 1 pkt 1 i § 2 pkt 4 k.s.h., z których wynika obowiązek ustalenia wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej oraz sporządzenia dla celów przekształcenia sprawozdania finansowego na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia, które to dane podlegają badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności.

W przypadku przekształcenia spółki w trybie przepisów k.s.h. ustawodawca wyraźnie przyjął zatem zasadę kontynuacji, w świetle której „spółka przekształcona jest tożsama ze spółką przekształcaną” (S. Zarębińska [w:] Kodeks spółek handlowych. Komentarz, red. Z. Jara, C.H. Beck, Warszawa 2020, Legalis). Jednocześnie jednak wyraźnie wyodrębnione zostały okresy funkcjonowania spółki przekształconej i spółki przekształcanej. Niejako podsumowaniem bytu prawnego i działalności spółki przekształcanej jest zaś sporządzenie jej sprawozdania finansowego oraz ustalenie wartości bilansowej. Oznacza to, że w dacie przekształcenia wartość wydatków poniesionych przez wspólników na nabycie lub objęcie wkładów w spółce przekształcanej „już się zdezaktualizowała, ponieważ znaczenie prawne i faktyczne ma wartość majątku spółki jawnej w momencie (na dzień) jej przekształcenia (...)” (tak: Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 lipca 2018 r., sygn. akt II FSK 726/18).

W celu ustalenia zakresu sformułowania „wydatki na objęcie lub nabycie udziałów”, użytego w art. 13 ust. 2 Ustawy Nowelizującej, można uwzględnić jego rozumienie na gruncie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., który to przepis określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów i akcji. Dyrektywa konsekwencji terminologicznej zabrania bowiem przyjmować, iż w języku prawnym występują wyrażenia wieloznaczne, co oznacza, że jedno wyrażenie nie może mieć różnych znaczeń (tak m.in. L. Morawski, Zasady wykładni prawa, TNOiK, Toruń 2010, s. 119-121). Dlatego zasadne jest przyjęcie, iż pojęcie „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów” użyte w art. 13 ust. 2 Ustawy Nowelizującej ma to samo znaczenie, co na gruncie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o f.

Na kanwie powołanego art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. NSA w przytoczonym wyżej wyroku z dnia 17 lipca 2018 r. (sygn. akt II FSK 726/18) wskazał: „W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowane jest stanowisko, że art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji (udziałów) nie nakazuje odnieść ich do pierwotnie poniesionych wydatków (por. wyrok NSA z 1 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4103/14, z 26 czerwca 2014 r. sygn. akt II FSK 3224/13; wyrok WSA w Gliwicach z 17 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/GI 223/13; wyrok WSA w Gdańsku z 24 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 712/13). A zatem zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. wydatki na nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów. Koszty te wyznacza wartość środków poniesionych dla uzyskania majątku spółki jawnej, który w dacie ustania bytu prawnego tej spółki, a więc w dacie powstania spółki zoo., równy był początkowej wartości majątku spółki z o.o. Kosztem uzyskania przychodu powinna więc być wartość bilansowa spółki jawnej z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia tego bytu”.

Co prawda wyrok ten dotyczył ustalenia kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, jednak jego zasadnicza teza, przedstawiona wyżej, może znaleźć zastosowanie również w odniesieniu do wydatków pomniejszających przychód ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej. Przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. i przychód z tytułu odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej jest bowiem opodatkowany na analogicznych zasadach, co wynika z art. 5a pkt 29 w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c u.p.d.o.f.

Pogląd analogiczny do przedstawionego stanowiska NSA przedstawił również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z dnia 25 listopada 2019 r. (sygn. akt I SA/Kr 938/19), wskazując, że „zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. wydatki na nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów. Koszty te wyznacza wartość środków poniesionych dla uzyskania majątku spółki komandytowej, który w dacie ustania bytu prawnego tej spółki, a więc w dacie powstania spółki zoo., równy był początkowej wartości majątku spółki z o.o. Kosztem uzyskania przychodu powinna więc być wartość bilansowa spółki komandytowej z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia tego bytu”.

Z powołanych wyroków wynika, że w przypadku, w którym przychód powstaje z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji spółki (zatem w obecnym stanie prawnym analogicznie również ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej), przy czym spółka ta powstała w wyniku przekształcenia z innej spółki, do wydatków na nabycie lub objęcie udziału w tej spółce można zaliczyć kwotę odpowiadającą wartości bilansowej spółki przekształcanej z dnia przekształcenia. Przekładając powyższe na realia zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, należy uznać, że przychód, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce, Wnioskodawczyni może pomniejszyć o kwotę odpowiadającą wartości bilansowej Spółki Przekształconej na dzień przekształcenia.

Jednocześnie zważywszy na fakt, iż Wnioskodawczyni nie była jedynym wspólnikiem Spółki Przekształconej, to ww. kwota, o jaką Wnioskodawczyni będzie mogła pomniejszyć przychód ze zbycia praw i obowiązków w Spółce, powinna odpowiadać jedynie części wartości bilansowej Spółki Przekształconej, tj. w kwocie proporcjonalnej do udziału Wnioskodawczyni w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej na dzień przekształcenia. Skoro bowiem dla potrzeb przekształcenia spółki oraz dla potrzeb ustalenia udziałów jej wspólników w spółce powstałej w wyniku przekształcenia znaczenie ma nie wartość wkładów poszczególnych wspólników do tej spółki, ale jej wartość bilansowa na dzień przekształcenia, to sposób przyporządkowania tej wartości do poszczególnych wspólników należy powiązać z udziałem każdego z nich w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej na dzień przekształcenia.

Stanowisko takie potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 27 lipca 2020 r. (sygn. akt I SA/GI 692/20): „Sąd uznał, że na gruncie tej sprawy w przypadku wystąpienia ze spółki komandytowej, wydatki na objęcie udziałów w tej spółce należy ustalić na moment wniesienia wkładu do spółki komandytowej. Wydatkiem tym jest wkład skarżącej do spółki komandytowej, którego wartość odpowiadała udziałowi skarżącej w majątku spółki komandytowo-akcyjnej (podkreślenie własne – przyp.), ustalony w planie przekształcenia według wartości bilansowej spółki komandytowo-akcyjnej”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – przywołany art. 13 ust. 2 Ustawy Nowelizującej określa, jakiego rodzaju kwoty pomniejszają przychód z tytułu zbycia udziałów (ogółu praw i obowiązków) w spółce komandytowej. Należą do nich wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz część odpowiadająca uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Z przepisu tego nie wynika, by kwoty pomniejszające przychód należało zmniejszyć o jakiekolwiek inne kwoty. Tym samym brak jest podstaw do przyjęcia, że kwotę, o którą pomniejszony powinien zostać przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce, należałoby pomniejszyć o wartość wycofanej części wkładu Wnioskodawczyni do Spółki.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Pani wniosek – 22 kwietnia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0112-KDIL2-2.4011.899.2021.2.AA, w której uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Pani 22 kwietnia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

26 maja 2022 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wniosła Pani:

-     na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 w zw. z art. 135 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi o uchyleniu zaskarżonej interpretacji w całości;

-     o zasądzenie na Pani rzecz kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 23 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1480/22 uchylił zaskarżoną interpretację.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 10 lutego 2026 r. sygn. akt II FSK 650/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną znak 0112-KDIL2-2.4011.899.2021.2.AA stał się prawomocny od 10 lutego 2026 r. (data wpływu: 29 kwietnia 2026 r.).

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

-     uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyrokach;

-     ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w odniesieniu do udziałów nabytych w drodze darowizny;

·      prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek komandytowych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wynika to bezpośrednio z konstrukcji zmienionych definicji w obu ustawach o podatkach dochodowych od osób fizycznych i prawnych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123).

Zgodnie bowiem z obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. przepisem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 554 ze zm.):

Ponadto w myśl art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Zgodnie z ust. 2 ww. art. 12 ustawy zmieniającej:

Z wniosku wynika, że jest Pani wspólnikiem (…) (dalej: Spółka), która do końca kwietnia 2021 r. pozostawała transparentna podatkowo i stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r. Spółka ta powstała w wyniku przekształcenia w 2016 r. (…) (dalej: Spółka Przekształcana) w Spółkę.

W myśl art. 551 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Jak stanowi art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Zgodnie z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

W myśl natomiast art. 93a § 2 pkt 1 lit. b ustawy – Ordynacja podatkowa:

W opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wskazała Pani, że część udziałów w Spółce Przekształcanej należących do Pani na dzień przekształcenia objęła Pani za gotówkę, natomiast pozostałą część nabyła Pani w drodze darowizny. Wspólnikami Spółki zostali dotychczasowi wspólnicy Spółki Przekształcanej, w tym Pani. Dnia 29 kwietnia 2021 r. w związku ze zmianą umowy Spółki, wspólnicy postanowili o wycofaniu ze Spółki części wkładów wspólników w postaci:

·      prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu oraz prawa własności posadowionego na tej działce budynku,

·      stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego,

·      prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę z posadowionym na niej budynkiem.

Planuje Pani sprzedaż ogółu praw i obowiązków w Spółce (umowa przedwstępna została zawarta 11 sierpnia 2021 r.).

W świetle przytoczonych przepisów prawa kwota uzyskana z planowanej sprzedaży będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw:

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 23 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1480/22 zapadłym w Pani sprawie wskazał:

W konsekwencji Sąd wskazał, że:

W opinii Sądu:

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wskazał również, że:

Ponadto WSA w Warszawie wyjaśnił, że:

Podsumowanie: na podstawie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1480/22 stwierdzam, że:

-     kwota, o jaką może Pani pomniejszyć przychód ze zbycia ogółu praw i obowiązków w Spółce powinna odpowiadać takiej części wartości bilansowej Spółki Przekształconej, która odpowiada tej części Pani udziału w kapitale zakładowym Spółki Przekształconej na dzień przekształcenia, która wiąże się z objęciem przez Panią udziałów za gotówkę. Kosztem uzyskania przychodów nie może być wartość bilansowa Spółki Przekształconej odpowiadająca proporcji Pani udziału w Spółce w zakresie udziałów nabytych przez Panią w drodze darowizny;

-     wartość Pani wydatków na objęcie udziałów w Spółce, która pomniejsza Pani przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w Spółce, nie powinna zostać pomniejszona o wartość wycofanej części Pani wkładu do Spółki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania pierwotnej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.