0112-KDIL2-2.4011.597.2026.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 czerwca 2026 r. (wpływ 30 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

 I.      Stan faktyczny (obejmujący okres od (…).05.2025 r. do chwili obecnej).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem w CEIDG, jest działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 46.14.Z.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawarł ze Zleceniodawcą (spółką z o.o.) umowę o świadczenie usług z dnia (…).05.2025 r. (dalej: „Umowa”). Pierwotnie Umowa została zawarta na czas określony do (…).05.2026 r., jednakże na mocy aneksu zawartego w dniu (…).05.2026 r., czas trwania Umowy został przedłużony do maja 2029 r. W ramach Umowy Wnioskodawca pełni funkcję (…).

Zarówno przed, jak i po podpisaniu aneksu, zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie uległ zmianie i polega na: pozyskiwaniu kontraktów dla Zleceniodawcy, wsparciu w uzgodnieniach ofertowych i negocjacjach (w szczególności w obszarze rozwiązań technicznych), utrzymywaniu relacji biznesowych z wyznaczonymi kluczowymi klientami, promowaniu marki Zleceniodawcy. Kluczowym elementem Umowy, definiującym faktyczny charakter świadczonych usług, jest zapis zawarty w § 2 ust. 5 Umowy, który niezmiennie stanowi: „Zleceniobiorca nie ma prawa do składania oświadczeń i zaciągania żadnych zobowiązań [...] nie jest upoważniony do zawierania umów w imieniu Zleceniodawcy, chyba że otrzymał odrębne pełnomocnictwo na piśmie pod rygorem nieważności”. Wnioskodawca nie posiadał i nie posiada takiego pełnomocnictwa, a wszelkie ostateczne decyzje handlowe i wiążące umowy podpisywane są wyłącznie przez Zarząd Zleceniodawcy.

II.       Zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z tym samym Zleceniodawcą na podstawie wyżej opisanej, aneksowanej Umowy do końca okresu jej obowiązywania (maj 2029 r.), jak również w okresie ewentualnych kolejnych aneksów przedłużających współpracę na tożsamych warunkach. Zakres obowiązków, w tym brak umocowania do zawierania umów w imieniu Zleceniodawcy, pozostanie tożsamy z opisanym stanem faktycznym. Mając na uwadze powyższe, świadczone przez Wnioskodawcę usługi należy klasyfikować według PKWiU jako: PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Uzupełnienie wniosku

Czy między Panem a Zleceniodawcą – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością istnieją jakiekolwiek powiązania (np. gospodarcze, osobowe, majątkowe); jeśli tak – proszę wskazać jakie i je opisać?

Między Wnioskodawcą a spółką X Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca”) nie istnieją żadne powiązania osobowe ani majątkowe. Jedynym związkiem gospodarczym pomiędzy stronami jest współpraca wynikająca z zawartej umowy o świadczenie usług opisanej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Czy jest Pan udziałowcem lub pełni Pani funkcje zarządcze, kontrolne, nadzorcze w organach ww. spółki (jeśli tak, proszę wskazać jakie, od kiedy je Pan wykonuje oraz jakie obowiązki Pan wykonuje w ramach tych funkcji)?

Wnioskodawca nie jest udziałowcem spółki X Sp. z o.o. oraz nie pełni i nie będzie pełnił żadnych funkcji zarządczych, kontrolnych ani nadzorczych w organach tej spółki, w szczególności nie jest członkiem zarządu, rady nadzorczej ani komisji rewizyjnej.

Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełnione są/będą następujące warunki:

a)  w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

W odniesieniu do każdego z lat podatkowych objętych wnioskiem, tj. zarówno w zakresie zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z pozarolniczej działalności gospodarczej w roku poprzedzającym dany rok podatkowy nie przekroczyły oraz – zgodnie z przewidywaniami Wnioskodawcy – nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

b)  w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania oraz nie będą miały zastosowania wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi nie mogą zostać zakwalifikowane jako „usługi związane ze sprzedażą hurtową świadczone na zlecenie” (dział PKWiU 46.1), dla których art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c przewiduje stawkę 15%. Kwalifikacja do działu PKWiU 46.1 wymagałaby, aby Wnioskodawca działał w charakterze agenta posiadającego pełnomocnictwo do zawierania transakcji handlowych w imieniu i na rzecz Zleceniodawcy. Jak jednoznacznie wskazano w opisie stanu faktycznego, z § 2 ust. 5 Umowy wprost wynika, że Wnioskodawca nie posiada umocowania do składania oświadczeń woli ani zawierania umów w imieniu Zleceniodawcy. Rola Wnioskodawcy (…) sprowadza się do działań wspierających proces sprzedaży. Ostateczne decyzje biznesowe oraz formalne zawieranie kontraktów są wyłączną domeną Zarządu Zleceniodawcy. Ze względu na brak uprawnień do faktycznego zawierania transakcji, usługi te mają charakter usług pośrednictwa komercyjnego i wsparcia sprzedaży właściwych dla grupowania PKWiU 74.90.12.0. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie przypisuje usług z tego grupowania do wyższych stawek podatkowych (np. 15%), zastosowanie znajduje stawka ogólna dla działalności usługowej, wynosząca 8,5%.

Podsumowując, świadczone usługi klasyfikowane do PKWiU 74.90.12.0 uprawniają Wnioskodawcę do opodatkowania uzyskiwanych z tego tytułu przychodów stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana wyjaśnieniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania oraz nie będą miały zastosowania wyłączenia z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach tej działalności zawarł Pan umowę na świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń), podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.