0112-KDIL2-2.4011.554.2026.3.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pan pismem z 26 czerwca 2026 r. (wpływ 26 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pracuje Pan na pełnym etacie w ramach umowy o pracę na czas nieokreślony. Jest Pan magistrem pedagogiki, jak również certyfikowanym specjalistą psychoterapii uzależnień, certyfikat został wydany przez Krajowe Centrum Przeciwdziałania Uzależnieniom.

Uzupełnienie wniosku

Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą; jeżeli tak, to w jakim zakresie?

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej; pracuje Pan na umowie o pracę na czas nieokreślony.

Czy Pana działalność polegająca na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii będzie następować:

·      w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb,

·      w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku,

·      w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Czynności będą wykonywane osobiście, w sposób powtarzalny, jednak w niewielkiej skali, dodatkowo wobec zatrudnienia na pełny etat. Praca na etacie dotyczy całkowicie innej branży i czynności będą wykonywane bez związku z pracodawcą. Usługi będą wykonywane w celach zarobkowych, odpłatnie, w celu uzyskiwania dodatkowego dochodu. Nie planuje Pan tworzenia przedsiębiorstwa ani rozwijania zorganizowanej struktury, zatrudniania pracowników czy ponoszenia znaczących nakładów inwestycyjnych.

Czy w odniesieniu do Pana działalności polegającej na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii spełnione będą następujące przesłanki:

·      odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie tych czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – ponosić będzie zlecający wykonanie tych czynności,

·      czy czynności te będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

·      czy będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedzialność wobec klientów ponosi Pan osobiście. Nie będzie Pan działał pod kierownictwem zlecającego. Miejsce i termin świadczenia usług będą ustalane z klientem w drodze wzajemnych uzgodnień, a nie jednostronnie wyznaczane przez zlecającego. Nie planuje Pan ponoszenia znaczących nakładów inwestycyjnych ani kosztów charakterystycznych dla zorganizowanej działalności gospodarczej.

Czy będzie Pan wykonywać usługi wskazane we wniosku na podstawie zawartych umów zlecenie lub o dzieło, w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (jeśli tak – proszę wskazać rodzaj umowy)?

Usługi nie będą wykonywane na podstawie umów zlecenia ani umów o dzieło. Będą świadczone na rzecz osób fizycznych na podstawie indywidualnych, ustnych uzgodnień, dotyczących terminu i wynagrodzenia za poszczególne sesje lub zajęcia.

Nie przewiduje Pan podpisywania długoterminowych umów o współpracy ani umów z przedsiębiorcami.

Jeżeli odpowiedź na pytane zawarte w pkt I.4 wezwania jest twierdząca – proszę wskazać, czy umowy te zostaną zawarte z osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami prawnymi lub ich jednostkami organizacyjnymi bądź jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej?

Nie dotyczy.

Czy Pana działalność polegająca na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii będzie wiązać się z koniecznością posiadania odpowiedniej koncesji, licencji lub pozwolenia?

Prowadzenie opisanych usług nie wymaga uzyskania koncesji, licencji ani zezwolenia. Posiada Pan certyfikat specjalisty psychoterapii uzależnień wydany przez Krajowe Centrum Przeciwdziałania Uzależnieniom, potwierdzający Pana kwalifikacje zawodowe, jednak nie stanowi on koncesji, licencji ani zezwolenia w rozumieniu przepisów prawa.

Czy w okresie ostatnich 60 miesięcy przed rozpoczęciem przez Pana działalności polegającej na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii nie wykonywał Pan działalności gospodarczej?

Nie prowadził Pan działalności gospodarcze w okresie ostatnich 60 miesięcy.

Czy i w jaki sposób będzie Pan dokumentować przychody i koszty osiągane z działalności wskazanej we wniosku, którą będzie Pan prowadzić?

Będzie Pan prowadził uproszczoną ewidencję dla potrzeb działalności nierejestrowanej oraz dokumentował uzyskiwane przychody zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Czy i w jaki sposób będzie Pan ewidencjonować przychody i koszty osiągane z ww. działalności?

Będzie Pan prowadził uproszczoną ewidencję dla potrzeb działalności nierejestrowanej oraz dokumentował uzyskiwane przychody zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Czy przychód należny z prowadzonej przez Pana działalności polegającej na prowadzeniu korepetycji z języka obcego nie przekroczy w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę?

Czy przychód należny z prowadzonej przez Pana działalności polegającej na udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii nie przekroczy w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę?

Czy przychód należny z prowadzonej przez Pana działalności polegającej zarówno na prowadzeniu korepetycji z języka obcego, jak i udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii nie przekroczy w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę?

Przychody z korepetycji nie przekroczą limitu określonego dla działalności nierejestrowanej. Przychody z konsultacji psychoterapeutycznych/psychoterapii nie przekroczą limitu określonego dla działalności nierejestrowanej. Łączne przychody z obu rodzajów czynności również nie przekroczą tego limitu.

Odpowiedzi na ww. pytania dotyczyły obu rodzajów działalności, tj. działalności polegającej na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz działalności polegającej na udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii.

Pytania

1.  Czy wykonywanie osobiście usług polegających na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii, przy jednoczesnym pozostawaniu w zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę, bez zatrudniania pracowników oraz przy przychodach nieprzekraczających limitu określonego dla działalności nierejestrowanej, może zostać uznane za działalność nierejestrowaną w rozumieniu art. 5 ustawy Prawo przedsiębiorców?

2.  Czy przychody uzyskiwane z opisanych czynności mogą być rozliczane jako przychody z działalności nierejestrowanej w zeznaniu PIT, bez obowiązku rejestracji działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – zarówno udzielanie korepetycji z języków obcych, jak i prowadzenie psychoterapii lub udzielanie konsultacji psychoterapeutycznych, może zostać uznane za działalność nierejestrowaną w rozumieniu art. 5 ustawy Prawo przedsiębiorców i, o ile przychody z tej działalności nie przekraczają określonego limitu, mogą być rozliczane jako przychody z działalności nierejestrowanej w zeznaniu PIT, bez obowiązku rejestracji działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły. Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

•      jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

•      wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;

•      prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

·      jest działalnością zarobkową,

·      jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

·      jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,

·      nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,

·      generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.

Przepis art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia również inne źródła przychodów, do których zalicza się przychody niewymienione w punktach wcześniejszych art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Na podstawie art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców:

W myśl natomiast art. 44 ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Art. 20 ust. 1bb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy Prawo przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.

Ponadto, stosowanie art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrową.

Zauważam, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców.

Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń.

Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2026 r. w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że pracuje Pan na pełnym etacie w ramach umowy o pracę, na czas nieokreślony. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Jest Pan magistrem pedagogiki, jak również certyfikowanym specjalistą psychoterapii uzależnień. Planuje Pan udzielać korepetycji z języka obcego oraz udzielać konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzić psychoterapię. Czynności będą wykonywane osobiście, w sposób powtarzalny, jednak w niewielkiej skali, dodatkowo wobec zatrudnienia na pełny etat. Praca na etacie dotyczy całkowicie innej branży i czynności będą wykonywane bez związku z pracodawcą. Usługi te będą wykonywane w celach zarobkowych, odpłatnie, w celu uzyskiwania dodatkowego dochodu. Nie planuje Pan tworzenia przedsiębiorstwa ani rozwijania zorganizowanej struktury, zatrudniania pracowników czy ponoszenia znaczących nakładów inwestycyjnych. Usługi nie będą wykonywane na podstawie umów zlecenia ani umów o dzieło. Będą świadczone przez Pana na rzecz osób fizycznych na podstawie indywidualnych, ustnych uzgodnień, dotyczących terminu i wynagrodzenia za poszczególne sesje lub zajęcia. Prowadzenie opisanych usług nie wymaga uzyskania koncesji, licencji ani zezwolenia. Nie prowadził Pan działalności gospodarcze w okresie ostatnich 60 miesięcy. Przychody z korepetycji nie przekroczą limitu określonego dla działalności nierejestrowanej. Przychody z konsultacji psychoterapeutycznych/psychoterapii też nie przekroczą limitu określonego dla działalności nierejestrowanej. Co istotne, łączne przychody z obu rodzajów czynności również nie przekroczą tego limitu.

Pana wątpliwość dotyczy kwalifikacji przychodów z tytułu wykonywania przez Pana usług polegających na prowadzeniu korepetycji z języka obcego oraz udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii, przy jednoczesnym pozostawaniu w zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę, do właściwego źródła przychodów.

Na podstawie powyższego stwierdzam, że skoro – jak sam Pan wskazał – łączne przychody z działalności w zakresie konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii oraz przychody z działalności polegającej na prowadzeniu korepetycji z języka obcego nie przekroczą w żadnym kwartale 225% kwoty minimalnego wynagrodzenia za pracę, a przy tym nie prowadzi Pan i nie prowadził Pan działalności gospodarczej, to spełnia Pan ustawowe warunki do prowadzenia działalności nierejestrowej.

Przychody uzyskiwane z działalności w ww. zakresach, jako przychody z działalności nierejestrowej, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podsumowanie: przychody z działalności polegającej udzielaniu konsultacji psychoterapeutycznych/prowadzenia psychoterapii oraz udzielaniu korepetycji z języka obcego, jako przychody z działalności nierejestrowej, może Pan zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.