0112-KDIL2-2.4011.497.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest żołnierzem zawodowym pełniącym czynną służbę wojskową w Wojsku Polskim. Wnioskodawca posiada ustalone prawo do emerytury wojskowej, przyznanej na podstawie ustawy z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin. Wypłata emerytury wojskowej została zawieszona w związku z powrotem Wnioskodawcy do zawodowej służby wojskowej.

Głównym i jedynym stałym źródłem utrzymania Wnioskodawcy jest uposażenie z tytułu pełnionej zawodowej służby wojskowej.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości – działki rekreacyjnej o powierzchni około (...) arów, położonej w miejscowości (…). Nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy i nie została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

Na działce posadowione są dwa domki letniskowe stanowiące majątek prywatny Wnioskodawcy:

·      domek modułowy (parterowy) o nowoczesnej konstrukcji, wyposażony w aneks wypoczynkowy, sypialnię oraz łazienkę,

·      domek drewniany, wyposażony w salon z aneksem kuchennym, łazienkę oraz sypialnie na antresoli.

Na terenie nieruchomości znajdują się ponadto: balia ogrodowa, miejsce na ognisko. Wnioskodawca ma także dostęp do wspólnego stawu (około (...) arów) z możliwością wędkowania.

Wnioskodawca planuje okazjonalnie i sezonowo wynajmować ww. domki osobom fizycznym w celach rekreacyjnych i wypoczynkowych. Najem ma mieć następujące cechy:

1.  Najem będzie miał charakter sezonowy – odbywać się będzie głównie w okresie od maja do września każdego roku, ewentualnie sporadycznie poza sezonem (długie weekendy, ferie).

2.  Wynajem będzie miał charakter krótkoterminowy (od kilku dni do maksymalnie kilkunastu dni jednorazowo).

3.  Wnioskodawca nie zatrudni żadnych pracowników. Wszystkie czynności związane z najmem (kontakt z gośćmi, przekazanie kluczy, sprzątanie po pobycie, drobne naprawy) będzie wykonywał osobiście, w czasie wolnym od służby wojskowej.

4.  Wnioskodawca nie będzie korzystał z usług biura rachunkowego ani profesjonalnej obsługi zarządczej w zakresie najmu.

5.  Wnioskodawca nie będzie świadczył usług dodatkowych typowych dla obiektów hotelarskich (recepcja, posiłki, codzienne sprzątanie pokoju w trakcie pobytu, usługi rekreacyjne).

6.  Najem będzie ogłaszany za pośrednictwem ogólnodostępnych portali rezerwacyjnych (np. (…)) bez własnej strony internetowej i bez profesjonalnej działalności marketingowej.

7.  Wnioskodawca nie planuje rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG. Najem stanowić będzie wyłącznie dodatkowe, uboczne źródło dochodu, niezwiązane z głównym źródłem utrzymania, jakim jest służba wojskowa.

8.  Najem nie ma charakteru zorganizowanego w sposób profesjonalny – Wnioskodawca działa w oparciu o własny majątek prywatny, w sposób okazjonalny i bez stałej struktury organizacyjnej.

Przewidywany roczny przychód z najmu nie przekroczy w pierwszym roku kwoty około (…) zł, a w kolejnych latach może wzrosnąć w zależności od obłożenia, jednak Wnioskodawca nie zamierza rozszerzać działalności poza opisany zakres (dwa domki na własnej działce).

Wnioskodawca zamierza opodatkować przychody z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5% do kwoty przychodów 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z opisanego powyżej najmu dwóch domków letniskowych mogą być kwalifikowane jako przychody z tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w związku z powyższym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania tych przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% (do kwoty 100 000 zł przychodów rocznie) oraz 12,5% (od nadwyżki ponad 100 000 zł), zgodnie z art. 2 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bez konieczności rejestrowania pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – opisany powyżej najem dwóch domków letniskowych stanowi najem prywatny w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskiwane z niego przychody mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (do 100 000 zł) i 12,5% (od nadwyżki) – bez konieczności zakładania pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT odrębnym źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z kolei pozarolnicza działalność gospodarcza zdefiniowana w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT to działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwalifikacji przychodów ma uchwała składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 maja 2021 r., sygn. akt II FPS 1/21, zgodnie z którą to podatnik decyduje o sposobie powiązania określonych składników swojego mienia z działalnością gospodarczą lub o ich pozostawieniu w sferze zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym oddanie składnika majątku prywatnego w najem stanowi co do zasady źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy opisany najem nie posiada cech działalności gospodarczej, w szczególności nie spełnia kryterium zorganizowania ani ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ponieważ:

·      najem ma charakter wyłącznie sezonowy (maj-wrzesień) i okazjonalny;

·      Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników i wykonuje wszystkie czynności osobiście w czasie wolnym od służby wojskowej;

·      Wnioskodawca nie korzysta z biura rachunkowego ani profesjonalnej obsługi zarządczej;

·      Wnioskodawca nie świadczy usług dodatkowych typowych dla działalności hotelarskiej (posiłki, recepcja, codzienne sprzątanie);

·      najem dotyczy składników majątku prywatnego Wnioskodawcy (działki nabytej w celach rekreacyjnych);

·      Wnioskodawca posiada inne, główne i stałe źródło utrzymania w postaci uposażenia z tytułu zawodowej służby wojskowej oraz ustalone prawo do emerytury wojskowej (obecnie zawieszonej), w związku z czym najem nie stanowi źródła utrzymania, lecz wyłącznie dodatkowy, poboczny dochód;

·      brak jest zorganizowanej struktury, stałego miejsca prowadzenia działalności o charakterze gospodarczym, biura, oznaczeń firmowych itp.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w analogicznych stanach faktycznych, m.in.:

·      interpretacja indywidualna z dnia 18 lipca 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.227.2022.2.MST, w której organ uznał, że najem dwóch domków letniskowych o charakterze sezonowym, krótkoterminowym, bez zatrudniania pracowników i bez obsługi księgowej stanowi przychód z najmu prywatnego opodatkowany ryczałtem 8,5%/12,5%;

·      interpretacja indywidualna z dnia 30 maja 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.307.2023.1.MK, dotycząca okazjonalnego wynajmu domku letniskowego w okresach wakacji, ferii i weekendów, opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

·      interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.703.2023.1.MST, w której organ potwierdził możliwość opodatkowania ryczałtem przychodów z najmu domków rekreacyjnych prowadzonego przez cały rok, jednoosobowo, bez świadczenia usług dodatkowych.

Dodatkowo, zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT, przychody określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym. Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów z najmu do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

Przychody uzyskiwane z opisanego najmu dwóch domków letniskowych stanowią przychody z najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT.

Przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł rocznie oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę, bez konieczności rejestrowania pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

-     zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-     brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

-     wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą bądź najem stanowi przedmiot tej działalności, wynajmowanie tych składników zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21:

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą lub najem jest przedmiotem tej działalności.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem nieruchomości – działki rekreacyjnej o powierzchni około (...) arów. Nieruchomość stanowi Pana majątek prywatny i nie została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Na działce posadowione są dwa domki letniskowe stanowiące Pana majątek prywatny. Na terenie nieruchomości znajdują się ponadto: balia ogrodowa, miejsce na ognisko. Ma Pan także dostęp do wspólnego stawu (około (...) arów) z możliwością wędkowania. Planuje Pan okazjonalnie i sezonowo wynajmować domki osobom fizycznym w celach rekreacyjnych i wypoczynkowych. Najem będzie miał charakter sezonowy głównie w okresie od maja do września każdego roku, ewentualnie sporadycznie poza sezonem (długie weekendy, ferie). Wynajem będzie miał charakter krótkoterminowy (od kilku dni do maksymalnie kilkunastu dni jednorazowo). Nie zatrudni Pan żadnych pracowników. Wszystkie czynności związane z najmem (kontakt z gośćmi, przekazanie kluczy, sprzątanie po pobycie, drobne naprawy) będzie Pan wykonywać osobiście. Nie będzie Pan korzystać z usług biura rachunkowego ani profesjonalnej obsługi zarządczej w zakresie najmu, nie będzie Pan świadczyć usług dodatkowych typowych dla obiektów hotelarskich (recepcja, posiłki, codzienne sprzątanie pokoju w trakcie pobytu, usługi rekreacyjne). Najem będzie ogłaszany za pośrednictwem ogólnodostępnych portali rezerwacyjnych bez własnej strony internetowej i bez profesjonalnej działalności marketingowej. Ponadto wskazał Pan, że nie planuje rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG. Najem stanowić będzie wyłącznie dodatkowe, uboczne źródło dochodu, niezwiązane z głównym źródłem utrzymania, jakim jest służba wojskowa.

Zatem uzyskane przez Pana przychody z tytułu najmu będą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny). Przychody osiągnięte z tytułu najmu dwóch domków letniskowych opisanych we wniosku należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką do opodatkowania tych przychodów będzie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z opisanego we wniosku najmu dwóch domków letniskowych mogą być kwalifikowane jako przychody z tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pan uprawniony do opodatkowania tych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (do kwoty 100 000 zł przychodów rocznie) oraz 12,5% (od nadwyżki ponad 100 000 zł), zgodnie z art. 2 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bez konieczności rejestrowania pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.