0112-KDIL2-2.4011.406.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, która zajmuje się produkcją (...).

Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy składa się ze składników materialnych i niematerialnych (dalej: „Przedsiębiorstwo”) i obejmuje:

1.     Środki trwałe i wyposażenie: samochody wykorzystywane w działalności (m.in. samochody dostawcze oraz osobowe), narzędzia niezbędne do prowadzenia działalności (m.in. kompleks do wytaczania i napawania, spawarki, ręczne elektronarzędzia), sprzęt elektroniczny i biurowy (m.in. komputery, telefony służbowe).

2.     Materiały podstawowe służące do produkcji – Wnioskodawca produkuje maszyny do (…) oraz (…) na zamówienie konkretnego klienta. Na moment aportu Przedsiębiorstwa najprawdopodobniej wszystkie gotowe produkty zostaną sprzedane i wydane klientowi. Produkcja w toku, po wniesieniu Przedsiębiorstwa do Spółki, będzie kontynuowana przez Spółkę.

3.     Pracownicy – osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych.

4.     Nieruchomość – Wnioskodawca wykorzystuje w działalności halę produkcyjną na podstawie umowy najmu.

5.     Pozostałe składniki: należności i zobowiązania związane z działalnością (umowy kredytowe oraz leasingi), prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, baza klientów i dostawców, know-how. Ponadto, Wnioskodawca jest w trakcie rejestracji znaku towarowego, który razem z pozostałymi składnikami zostanie wniesiony aportem do Spółki.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium RP. Wnioskodawca planuje wniesienie do tej Spółki aportu – wkładu niepieniężnego w postaci prowadzonego przez siebie Przedsiębiorstwa. W wyniku dokonania aportu Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z prowadzonych przez Wnioskodawcę ksiąg podatkowych.

Wnioskodawca na moment złożenia wniosku prowadzi rozmowy z kontrahentami w zakresie cesji umów (umowy handlowe, kredytowe, leasingowe). Celem Wnioskodawcy jest dokonanie cesji wszystkich umów, które Wnioskodawca zawarł w ramach prowadzonego Przedsiębiorstwa, jednak Wnioskodawca nie ma pewności, czy wszyscy kontrahenci wyrażą zgodę na dokonanie cesji.

Z punktu widzenia prawa pracy dojdzie też do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy. Podkreślić należy również, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej wnoszone składniki majątkowe i niemajątkowe (Przedsiębiorstwo) będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Działalność Przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie. Planowany aport nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – jego celem jest ograniczenie osobistej odpowiedzialności Wnioskodawcy za zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności gospodarczej.

Obecna skala tej działalności, która dodatkowo stale się zwiększa, sprawia, że jej dalsze prowadzenie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej wiąże się z rosnącym ryzykiem. Zmiana formy działalności z jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową stanowi naturalny etap rozwoju przedsiębiorstwa, związany ze wzrostem jego rozmiarów, a tym samym osiąganych przychodów oraz ponoszonych kosztów. W konsekwencji należy uznać, że zasadniczym ani jednym z głównych celów tej czynności nie jest unikanie bądź uchylanie się od opodatkowania.

Uzupełnienie:

Czy po wniesieniu przez Pana do Spółki wymienionego we wniosku majątku pozostaną w Pana działalności jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej; – jeśli tak, to proszę wskazać jakie?

Nie, po wniesieniu do Spółki wymienionego we wniosku majątku nie pozostaną w Pana działalności jakiekolwiek składniki materialne i niematerialne wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Czy Spółka ma/będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania Pana działalności na podstawie składników będących przedmiotem aportu, czy też musi/będzie musiała angażować inne składniki majątkowe niebędące przedmiotem aportu lub podejmować dodatkowe działania faktyczne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie nabytych składników – jeżeli tak, to jakie?

Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności na podstawie składników będących przedmiotem aportu.

Czy po wniesieniu wkładu niepieniężnego – opisanego we wniosku do Spółki działalność jednoosobowa, którą Pan prowadzi, będzie dalej funkcjonowała, czy też dokona Pan jej likwidacji/zamknięcia?

Zamierza Pan zamknąć działalność jednoosobową w najszybszym możliwym terminie po dokonaniu aportu.

Pytania

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym aport składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT oraz będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w opisanym zdarzeniu przyszłym aport składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT oraz będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Art. 17 ust. 1 ustawy o PIT określa katalog przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to: spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), spółkę kapitałową w organizacji, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zastrzeżenie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT odnoszące się do art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport.

Zgodnie z tym przepisem – art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zatem przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki: przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład i głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód nie będzie wolny od podatku. Jeżeli chodzi o pierwszy warunek – przedmiot wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa – należy odwołać się do definicji przedsiębiorstwa znajdującej się w Kodeksie cywilnym (art. 5a pkt 3 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo stanowi zatem zbiór składników majątkowych przeznaczonych do wykonywania działalności gospodarczej. Pojęcie „zespół” oznacza elementy pozostające ze sobą w relacjach, które sprawiają, że tworzą one spójną, funkcjonalną całość. Ich wspólnym celem jest prowadzenie działalności gospodarczej, a wzajemne powiązania wynikają z ról, jakie pełnią w jej ramach.

Katalog składników przedsiębiorstwa określony w art. 55¹ Kodeksu cywilnego ma charakter otwarty, o czym świadczy użycie zwrotu „w szczególności”. Oznacza to również, że ma on jedynie przykładowy i ogólny charakter – istnienie przedsiębiorstwa nie jest uzależnione od posiadania wszystkich wymienionych w tym przepisie elementów. O tym, jakie składniki wchodzą w skład przedsiębiorstwa danego podatnika, decyduje specyfika prowadzonej działalności. W praktyce oznacza to, że przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego może funkcjonować bez niektórych elementów, np. koncesji czy zezwoleń, jeśli w danym rodzaju działalności nie zachodzi potrzeba ich posiadania.

Przy ustalaniu, czy przedmiotem transakcji zbycia jest przedsiębiorstwo, należy więc odwołać się do ogólnej definicji oraz uwzględnić indywidualne uwarunkowania prowadzonej działalności.

Zatem, jeśli podatnik prowadzący działalność gospodarczą przenosi (np. w formie wkładu do spółki) wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane w tej działalności, to przedmiotem takiej transakcji jest przedsiębiorstwo. Wnioskodawca zamierza wnieść w formie aportu do Spółki prowadzone przez siebie Przedsiębiorstwo. Wnioskodawca po dokonaniu aportu zlikwiduje lub zawiesi jednoosobową działalność gospodarczą.

Zatem pierwszy warunek w przedmiotowej sytuacji należy uznać za spełniony.

Jeżeli chodzi o dwa kolejne warunki to Wnioskodawca wskazuje, iż Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium RP. Jak również, w wyniku dokonania aportu, Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z prowadzonych przez Wnioskodawcę ksiąg podatkowych.

Zatem drugi i trzeci warunek również zostaną spełnione.

Na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej wnoszone składniki majątkowe i niemajątkowe składające się na Przedsiębiorstwo będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność Przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie.

Jeżeli chodzi o ostatni warunek, to Wnioskodawca wskazuje, iż głównym lub jednym z głównych celów dokonania aportu nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. Powodem wskazanego we wniosku zdarzenia przyszłego są racjonalne przyczyny gospodarcze, które nie są związane z zamiarem uzyskiwania korzyści podatkowych.

Zatem aport składników majątkowych i niemajątkowych opisanych we wniosku będzie stanowić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, po jego stronie powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym:

·       jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – przychód ten jest wolny od podatku, o ile spółka otrzymująca wkład spełnia warunek określony w art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład;

·       jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny:

Jak wynika z tej definicji, przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie chodzi zatem o jakikolwiek zbiór składników materialnych i niematerialnych, które są wykorzystywane w działalności podatnika, ale o ich „zespół”. Przez „zespół” należy rozumieć zbiór składników, między którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać ten zbiór za wyodrębnioną funkcjonalnie całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej. Powiązania między elementami przedsiębiorstwa wynikają z funkcji pełnionych w działalności.

Co istotne, wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 55¹ Kodeksu cywilnego ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Więcej, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo. Oznacza to, że np. może istnieć przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, którego elementem nie są patenty, bo w ramach konkretnej prowadzonej działalności nie było potrzeby uzyskiwania, czy nabywania przez przedsiębiorcę patentów. Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.

W sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą zbywa (wnosi jako wkład do spółki) wszystkie składniki majątkowe, które służyły prowadzeniu tej działalności, przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo.

Przedsiębiorstwo – dla celów prawa podatkowego – należy zatem rozumieć jako ogół praw podmiotowych, stosunków faktycznych (np. zakresu i walorów dostawców i klienteli, czyli odbiorców, opinii o przedsiębiorstwie, czyli jego renomy, lokalizacji, stopnia ściągalności jego wierzytelności, środków pieniężnych, udziałów) oraz różnych innych wartości (np. systemu organizacyjnego, doświadczeń w zakresie działalności przedsiębiorstwa, jakości znanej i stosowanej technologii itd.), jakie prowadzący przedsiębiorstwo (jego właściciel) sam lub ze współpracującymi osobami wiąże w zorganizowany zespół majątkowy.

Zwracam też uwagę, że zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych regulacji wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji maszyn (…). Pana przedsiębiorstwo składa się ze składników materialnych i niematerialnych (dalej: Przedsiębiorstwo). W skład Przedsiębiorstwa wchodzą:

1.     Środki trwałe i wyposażenie: samochody wykorzystywane w działalności (m.in. samochody dostawcze oraz osobowe), narzędzia niezbędne do prowadzenia działalności (m.in. kompleks do wytaczania i napawania, spawarki, ręczne elektronarzędzia), sprzęt elektroniczny i biurowy (m.in. komputery, telefony służbowe).

2.     Materiały podstawowe służące do produkcji – produkuje Pan maszyny do (...) oraz (...) na zamówienie konkretnego klienta. Na moment aportu Przedsiębiorstwa najprawdopodobniej wszystkie gotowe produkty zostaną sprzedane i wydane klientowi. Produkcja w toku, po wniesieniu Przedsiębiorstwa do Spółki, będzie kontynuowana przez Spółkę.

3.     Pracownicy – osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych.

4.     Nieruchomość – wykorzystuje Pan w działalności halę produkcyjną na podstawie umowy najmu.

5.     Pozostałe składniki: należności i zobowiązania związane z działalnością (umowy kredytowe oraz leasingi), prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, baza klientów i dostawców, know-how. Ponadto, jest Pan w trakcie rejestracji znaku towarowego, który razem z pozostałymi składnikami zostanie wniesiony aportem do Spółki.

Jest Pan wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Planuje Pan wnieść aportem do Spółki Przedsiębiorstwo. Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z prowadzonych przez Pana ksiąg podatkowych. Dojdzie też do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy. Przedsiębiorstwo na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej będzie stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Działalność Przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie. Planowany aport nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Spółka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności na podstawie składników będących przedmiotem aportu. Zamierza Pan zamknąć działalność jednoosobową w najszybszym możliwym terminie po dokonaniu aportu.

Zatem opisane przez Pana Przedsiębiorstwo spełnia definicję przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro przedmiotem aportu będzie Przedsiębiorstwo, a Spółka przyjmie do celów podatkowych składniki majątku w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych prowadzonych obecnie przez Pana, to wniesienie przez Pana Przedsiębiorstwa tytułem aportu do Spółki będzie skutkowało po Pana stronie powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

Podsumowanie: aport składników majątkowych i niemajątkowych stanowiący wkład niepieniężny w postaci Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.