0112-KDIL2-1.4011.611.2026.1.DJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest niepełnoletnią osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca otrzymuje z Republiki Austrii zasiłek pielęgnacyjny o nazwie „Pflegegeld". Zasiłek ten jest przyznawany przez właściwą instytucję austriacką w związku z koniecznością sprawowania opieki nad dzieckiem posiadającym orzeczenie o niepełnosprawności.

Podstawą prawną jego przyznania jest Federalna Ustawa o Zasiłkach Opiekuńczych (…). Zasiłek ma na celu zapewnienie pomocy i opieki osobie, która ze względu na fizyczne lub psychiczne upośledzenie, nie jest w stanie funkcjonować samodzielnie. Jest przeznaczony na pokrycie zwiększonych kosztów związanych z opieką nad osobą niepełnosprawną.

Zasiłek Pflegegeld stanowi zasiłek wypłacany z systemu ubezpieczeń społecznych Austrii na podstawie przepisów o zabezpieczeniu społecznym.

Ma on charakter okresowy, przedłużenie okresu zasiłku następuje po ponownej ocenie osoby przez komisję lekarską w Austrii i przedłożeniu aktualnych dokumentów medycznych. Wezwanie na taką komisję Wnioskodawca otrzymuje raz na dwa, trzy lata. Zasiłek został przyznany w (…) r., jest przedłużany, ma swoją ciągłość, trwa nadal.

Wysokość zasiłku pielęgnacyjnego w Austrii jest ustalana na podstawie indywidualnego poziomu zapotrzebowania na opiekę, mierzonego w godzinach miesięcznie. Ekspertyza lekarska określa, ile godzin miesięcznie potrzebuje osoba potrzebująca opieki.

Od zasiłku Pflegegeld nie jest pobierany podatek w Austrii.

Zasiłek ten nie stanowi wynagrodzenia za pracę ani renty lub emerytury, lecz ma charakter świadczenia socjalnego o funkcji opiekuńczej.

Zasiłek wypłacany jest regularnie przez instytucję austriacką i trafia na rachunek bankowy przedstawiciela Wnioskodawcy.

W sprawie powzięto wątpliwość, czy otrzymywany zasiłek pielęgnacyjny Pflegegeld podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, czy też korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie

Czy otrzymywany przez Wnioskodawcę z Republiki Austrii zasiłek pielęgnacyjny „Pflegegeld", podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywany z Republiki Austrii zasiłek „Pflegegeld" nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, ponieważ korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca, jako osoba mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że co do zasady podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, zasiłek „Pflegegeld" korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą niepełnoletnią. Ma Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymuje Pan z Republiki Austrii zasiłek pielęgnacyjny (świadczenie o nazwie „Pflegegeld”).

Ponieważ otrzymuje Pan świadczenie z Austrii, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 224 poz. 1921 ze zm.), zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 4 lutego 2008 r., zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Rzeczpospolitą Polską oraz Republikę Austrii dnia 7 czerwca 2017 r.

W myśl art. 22 ust. 1 ww. Umowy:

Z powyższego wynika, że otrzymywany przez Pana zasiłek pielęgnacyjny z Austrii podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak Pan wskazał, Pflegegeld jest zasiłkiem pielęgnacyjnym przyznawanym w Austrii. Podstawą prawną jego przyznania jest Federalna Ustawa o Zasiłkach Opiekuńczych (…). Ma on na celu zapewnienie pomocy i opieki osobie, która ze względu na fizyczne lub psychiczne upośledzenie nie jest w stanie samodzielnie funkcjonować. Świadczenie „Pflegegeld” stanowi zasiłek wypłacany z systemu ubezpieczeń społecznych Austrii na podstawie przepisów o zabezpieczeniu społecznym.

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Odnosząc się zatem do opisanego przez Pana stanu faktycznego sprawy, stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, zasiłek pielęgnacyjny – otrzymywany przez Pana z Austrii – podlega opodatkowaniu tylko w miejscu Pana zamieszkania, czyli w Polsce. Jednak, przedmiotowe świadczenie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, w Polsce nie ciąży na Panu obowiązek wykazywania ww. zasiłku pielęgnacyjnego w rocznym zeznaniu podatkowym i nie jest Pan zobowiązany do odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowo wskazuję, że mimo tego, że nie ma Pan racji twierdząc, że otrzymywany przez Pana z Austrii zasiłek pielęgnacyjny nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce – to jednak zgodzić się należy z Panem, że ww. zasiłek może korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego względu Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.