0112-KDIL2-1.4011.495.2026.4.DJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: prawidłowe w zakresie braku obowiązku pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz braku obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 oraz zeznania PIT-8AR przez Państwa w odniesieniu do Nagród, przekazanych Uczestnikom X w ramach programu lojalnościowego oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest A (dalej jako „Państwo” „Spółka”, „A” lub „Wnioskodawca”). Spółka jest organizatorem programu lojalnościowego „X – (…)”. Zgodnie z regulaminem program jest realizowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, we wszystkich sklepach stacjonarnych i internetowych sprzedających produkty promocyjne Organizatora. Regulamin stanowi podstawę uczestnictwa w programie, określa zasady jego prowadzenia, warunki uczestnictwa oraz prawa i obowiązki Organizatora i uczestników. Rejestracja do programu oznacza zawarcie z Organizatorem umowy o uczestnictwo, której treść wyznacza regulamin, a warunkiem rejestracji jest akceptacja regulaminu. Program służy promocji produktów A.

Zgodnie z regulaminem uczestnikiem programu może być osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, adres do doręczeń na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz numer telefonu zarejestrowany u operatora działającego w Polsce. Program lojalnościowy jest skierowany wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Uczestnikami programu nie mogą być pracownicy Organizatora, inne osoby biorące udział w organizacji programu ani członkowie rodzin tych osób.

Przystąpienie do programu następuje przez stronę internetową programu, poprzez założenie indywidualnego konta uczestnika. Rejestracja wymaga podania numeru telefonu, który jest weryfikowany wiadomością SMS, oraz zaakceptowania regulaminu. Konto służy rejestrowaniu produktów, zdobywaniu punktów i wymianie punktów na nagrody. Na koncie zapisywane są informacje o działaniach uczestnika, w tym historia punktów i uzyskanych nagród. Regulamin przewiduje także możliwość rejestracji z wykorzystaniem zaproszenia od uczestnika X albo uczestnika Y w postaci kodu QR, przy czym jeden uczestnik może wykorzystać tylko jedno zaproszenie i posiadać tylko jedno konto.

Produkty objęte programem są produktami Organizatora oznaczonymi nadrukiem lub naklejką informującymi o programie i o tym, że dany produkt należy do programu. Każdy produkt promocyjny zawiera unikatowy kod, składający się z ciągu znaków oraz kodu QR, umieszczony na wewnętrznej stronie naklejki promocyjnej albo opakowania produktu. Rejestracja kodu odbywa się na stronie internetowej programu przez zeskanowanie kodu QR albo przez ręczne wpisanie kodu. Punkty są przyznawane wyłącznie za zarejestrowanie kodów z produktów, które uczestnik nabył i zarejestrował w okresie uczestnictwa w programie. Regulamin stanowi, że za zakup uznaje się zakup udokumentowany paragonem albo innym równoważnym dokumentem, a w razie podejrzenia nadużyć Organizator może zażądać przedstawienia dowodu zakupu. Po zarejestrowaniu kodu punkty pojawiają się na koncie uczestnika niezwłocznie. Każdy kod jest ważny do upływu terminu ważności produktu promocyjnego, na którym został umieszczony. W razie zwrotu towaru Organizator może odjąć punkty przyznane z tego tytułu. Punkty nie mogą być przekazywane między uczestnikami.

Stan konta stanowi suma zgromadzonych punktów. Punkty są ważne przez 12 miesięcy od dnia ich zarejestrowania na koncie, nie dłużej jednak niż do końca czasu trwania programu, z zastrzeżeniem przeniesienia nadal ważnych punktów do kolejnej edycji programu, jeżeli taka zostanie przeprowadzona. Po upływie okresu ważności punkty są usuwane z konta, a stan konta ulega odpowiedniemu pomniejszeniu. Regulamin przewiduje możliwość przedłużenia ważności punktów przez Organizatora bez zmiany regulaminu. Daty rozpoczęcia i zakończenia Edycji I programu to (…).

Po rejestracji w programie uczestnik uzyskuje automatycznie B. Regulamin przewiduje (…): C (… punktów), D (… punktów), E (… punktów), F (… punktów).

Odrębną kategorią jest uczestnik X, tj. uczestnik, który uzyskał status X, który to jest przyznawany automatycznie po przekroczeniu progu (…) punktów i osiągnięciu co najmniej C. Przy przyznawaniu statusu X uwzględniane są wszystkie kody zeskanowane od początku uczestnictwa. Uczestnik X ma prawo do nagrody dodatkowej, może też zapraszać nowe osoby do programu przez kod QR ze swojego konta. Regulamin przewiduje także zwiększoną liczbę punktów za każdy zeskanowany kod oraz dodatkowe punkty za zaproszoną osobę.

Program obejmuje również odrębną kategorię uczestnika Y. Status ten jest nadawany uczestnikowi przez przedstawiciela handlowego Organizatora. Uczestnik Y może zapraszać do programu nowe osoby przy użyciu kodu QR z konta.

Punkty mogą być wymieniane na nagrody za pośrednictwem konta uczestnika, przy wykorzystaniu funkcjonalności dostępnej po zalogowaniu. Wymiana następuje, jeżeli uczestnik ma wystarczającą liczbę punktów. Regulamin przewiduje nagrody odpowiadające wartości punktowej produktów oraz ograniczenia liczbowe, osobowe i czasowe dotyczące nagród.

Nagrodami w programie są:

1)  gotówka w formie czeków BLIK,

2)  nagrody rzeczowe w postaci produktów marki A oraz

3)  nagrody rzeczowe w postaci (…) opatrzonych logo A.

Czek BLIK jest ważny przez (…) dni od wygenerowania, a po upływie tego terminu uczestnik może zwrócić się o wygenerowanie nowego kodu. Nagrody rzeczowe oraz nagrody w postaci wybranych produktów marki A są wysyłane kurierem. Po wyborze nagrody uczestnik nie może zmienić wyboru ani cofnąć wymiany punktów. Regulamin przewiduje realizację nagród w terminie do (…) dni roboczych od wymiany punktów na nagrodę. Wydanie nagród jest dokumentowane.

Nagrody są finansowane przez Spółkę, a nagrody rzeczowe są od początku przeznaczone na cele marketingowe, przy czym Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przy nabyciu tychże nagród.

Przeciętna wartość nagród wynosi (…) zł.

Charakterystyka czeków BLIK

Czeki BLIK to innowacyjna usługa umożliwiająca wygenerowanie (…)-cyfrowego kodu, który można następnie wykorzystać do płacenia za usługi, zakupy, czy też do wypłacania środków z bankomatu. W trakcie tworzenia Czeku BLIK użytkownik sam ustala jego wartość, termin ważności i hasło zabezpieczające do korzystania ze środków. Realizacja transakcji przy użyciu Czeku BLIK następuje bowiem do wysokości zapisanej na nim wartości pieniężnej. Jeżeli wartość transakcji przewyższa wartość Czeku BLIK, operacja musi zostać rozdzielona i brakująca kwota musi zostać dopłacona przez kupującego gotówką lub innym środkiem płatniczym.

W ramach Projektów Czek BLIK jaki generuje Bank z pomocą techniczną Operatora i w sposób zautomatyzowany przesyła Wnioskodawcy, który następnie Wnioskodawca przesyła SMS-em na numer telefonu komórkowego wskazany przez Uczestników Programu lojalnościowego, jest aktywnym Czekiem BLIK, co oznacza, że zapisana jest na nim określona z góry wartość pieniężna.

Spółka nie jest obciążana kwotą nominału zapisanego na Czeku BLIK w momencie jego wygenerowania przez Bank. Dopiero w momencie, gdy Czek BLIK jest wykorzystany przez Uczestnika Programu lojalnościowego (tj. za pomocą Czeku BLIK zostaje wybrana gotówka w bankomacie, bądź za jego pomocą następuje zapłata za towar lub usługę) Bank obciąża rachunek Spółki kwotą wykorzystaną z nominału takiego Czeku BLIK (całością kwoty zapisanej na Czeku BLIK lub jej częścią, w zależności od tego jak postąpi Uczestnik).

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowali Państwo opis sprawy o następujące informacje.

Krąg osób, do których skierowany jest Program jest nieograniczony.

Oznacza to, że Program nie jest kierowany do imiennie oznaczonej ani zamkniętej grupy osób. Uczestnikiem może zostać każda osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, adres do doręczeń na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz numer telefonu zarejestrowany u operatora działającego w Polsce, która zarejestruje się w Programie, założy Konto, zaakceptuje Regulamin i spełni pozostałe warunki uczestnictwa. Program jest skierowany do obecnych i przyszłych klientów Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że program jest skierowany wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Z uczestnictwa wyłączeni są pracownicy Wnioskodawcy, inne osoby biorące udział w organizacji Programu oraz członkowie rodzin tych osób, z uwzględnieniem szczególnych zasad dotyczących kont pokazowych pracowników działu (…) i działu (…).

Wszyscy Uczestnicy Programu nie korzystają z Programu na identycznych warunkach. Regulamin przewiduje odrębne kategorie Uczestników i odmienne zasady zdobywania punktów. Warunki są jednakowe dla wszystkich osób należących do tej samej kategorii, natomiast różnią się pomiędzy kategoriami:

a.  Uczestnik po rejestracji otrzymuje B i zdobywa punkty przez rejestrowanie kodów z Produktów Promocyjnych, które sam nabył,

b.  Uczestnik X - po osiągnięciu wymaganego progu - otrzymuje zwiększoną liczbę punktów za rejestrowane przez siebie kody Produktów oraz może otrzymać dodatkowe punkty za skuteczne zaproszenie nowej osoby,

c.   Y stanowi odrębną kategorię i nie może zdobywać punktów przez rejestrowanie kodów Produktów; zdobywa je wyłącznie za osoby zaproszone, które następnie uzyskają status X.

Uczestnik X może zapraszać nowe osoby do Programu przez udostępnienie indywidualnego kodu QR dostępnego na jego Koncie. Samo udostępnienie kodu QR, samo jego zeskanowanie ani samo wejście na stronę rejestracji nie powoduje przyznania punktów. Kod służy do powiązania Konta nowej osoby z Kontem Uczestnika X, który ją zaprosił.

Uczestnik X otrzymuje jednorazowo (…) punktów dopiero wtedy, gdy osoba zaproszona prawidłowo zarejestruje się, założy Konto, a następnie przez zakup Produktów Promocyjnych i rejestrację kodów osiągnie C oraz uzyska status X. Próg ten wynosi (…) punktów.

Osoba zaproszona staje się samodzielnym Uczestnikiem Programu, posiada własne Konto i gromadzi punkty na własny rachunek. Zaproszona osoba otrzymuje również jednorazowy bonus punktowy w wysokości (…) punktów.

Uczestnik X nie jest zobowiązany do zapraszania innych osób. Udostępnienie kodu QR jest dobrowolną możliwością przewidzianą w Regulaminie. Regulamin nie nakłada na Uczestnika X obowiązku prowadzenia kampanii marketingowych, raportowania, pośredniczenia w sprzedaży ani osiągania określonej liczby zaproszeń.

Uczestnik X jest Uczestnikiem, który wcześniej nabywał oraz nabywa Produkty Promocyjne Wnioskodawcy i rejestrował oraz rejestruje kody z tych Produktów.

Status X jest uzyskiwany po zgromadzeniu wymaganej liczby punktów i osiągnięciu co najmniej C. Produkty mogą być kupowane w sklepach stacjonarnych lub internetowych sprzedających Produkty Promocyjne. Nie jest wymagany bezpośredni zakup od Wnioskodawcy.

Liczba punktów przyznawanych Uczestnikowi X za skuteczne zaproszenie nie zależy od wartości zakupów dokonanych przez osobę zaproszoną. Jest to stała, jednorazowa liczba punktów za jedno skuteczne zaproszenie. Jeżeli właściwy jest Wariant A, samo prawo do tych punktów powstaje jednak dopiero po osiągnięciu przez osobę zaproszoną statusu X, co wymaga dokonania przez nią zakupów Produktów Promocyjnych i rejestracji kodów. Punkty nie są obliczane jako procent, prowizja ani inna część wartości lub liczby zakupów osoby trzeciej.

Osoba zaproszona staje się odrębnym, samodzielnym Uczestnikiem Programu. Gromadzi ona punkty na własnym Koncie i we własnym imieniu korzysta z nagród. Uczestnik X nie przejmuje punktów tej osoby i nie otrzymuje punktów od każdej jej transakcji. Otrzymuje wyłącznie stałą liczbę punktów po spełnieniu zdarzenia opisanego powyżej.

Status Y nie jest uzyskiwany automatycznie przez osiągnięcie określonej liczby punktów lub Rangi.

Wnioskodawca wskazuje, że status Y jest nadawany wybranym pracownikom hurtowni budowlanych, z którymi współpracuje. O wyborze decydują przedstawiciele handlowi, którzy są odpowiedzialni za obsługę danego punktu. Nie ma w tym zakresie dodatkowych warunków poza wytypowaniem przez przedstawiciela handlowego.

Y stanowi odrębną kategorię Uczestnika Programu.

Y nie jest traktowany jak Uczestnik X i nie może zdobywać punktów przez skanowanie lub ręczne rejestrowanie kodów z Produktów Promocyjnych. Może zdobywać punkty wyłącznie w mechanizmie zapraszania osób, tj. Y otrzymuje (…) punktów za każdą osobę, która po zaproszeniu dołączyła do Programu i uzyska status Uczestnika X.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zaproszenie nowych Uczestników przez Y będzie następowało poprzez udostępnienie kodu QR. Osoba zaproszona powinna zarejestrować się do Programu poprzez użycie kodu QR.

Y otrzymuje stałą, jednorazową liczbę punktów za każdą osobę zaproszoną, która następnie uzyska status X. Mechanizm przebiega w następujących etapach:

a.  przedstawiciel handlowy Wnioskodawcy nadaje Uczestnikowi status Y,

b.  Y dobrowolnie udostępnia indywidualny kod QR osobie, która dotychczas nie uczestniczyła w Programie,

c.   osoba zaproszona rejestruje się z użyciem kodu, zakłada własne Konto i staje się samodzielnym Uczestnikiem,

d.  osoba zaproszona nabywa Produkty Promocyjne, rejestruje kody i osiąga próg wymagany dla C/statusu X,

e.  po uzyskaniu przez osobę zaproszoną statusu X system jednorazowo zapisuje na Koncie Y (…) punktów.

Y nie otrzymuje punktów za samo udostępnienie kodu, samo zeskanowanie kodu ani samą rejestrację osoby. Nie otrzymuje też punktów przy każdej transakcji osoby zaproszonej. Liczba punktów jest stała i nie jest procentem ani częścią wartości zakupów osoby trzeciej. Prawo do punktów jest jednak uzależnione od tego, czy osoba zaproszona osiągnie status Uczestnika X.

Regulamin nie zobowiązuje Y do zaproszenia minimalnej liczby osób ani do wykonywania określonych działań reklamowych, sprzedażowych, pośrednictwa lub raportowania.

Y mogą nabywać produkty oferowane przez Wnioskodawcę na takich samych zasadach jak każda inna osoba. Sam status Y nie wyłącza zatem możliwości dokonywania przez niego zakupów.

Jednocześnie Y nie stanowią podstawowej grupy docelowej programu jako osoby, które mają regularnie nabywać produkty Wnioskodawcy. Ewentualne nabywanie produktów przez Y ma charakter dodatkowy i odbywa się na zasadach właściwych dla pozostałych Uczestników.

Liczba punktów YA nie zależy od wartości zakupów dokonywanych przez osoby zaproszone. Y otrzymuje stałą liczbę punktów za każdą osobę, która uzyska status X. Wysokość punktów nie wzrasta wraz z wartością, liczbą ani częstotliwością późniejszych zakupów tej osoby.

Tak, osoby zaproszone przez Y stają się samodzielnymi Uczestnikami Programu. Posiadają własne Konta i gromadzą własne punkty. Y nie otrzymuje punktów zgromadzonych przez te osoby ani udziału w wartości ich nagród.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że punkty, które Y otrzymuje nie stanowią rodzaju premii/nagrody/wynagrodzenia. Y nie wpływa również na decyzje zakupowe osób trzecich.

Program lojalnościowy, o którym mowa we wniosku jest sprzedażą premiową.

Pytania nr 3 i 4 pierwotnego wniosku dotyczą Uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej - Uczestników X oraz Y.

Uczestników nie łączy z Wnioskodawcą jakakolwiek umowa cywilnoprawna, w tym umowa zlecenia, umowa o dzieło, umowa agencyjna, umowa o świadczenie usług ani inna odrębna umowa o podobnym charakterze.

Rejestrując się i akceptując Regulamin, Uczestnik zawiera z Wnioskodawcą wyłącznie umowę o uczestnictwo w Programie, której treść określa Regulamin. Uczestnik nie zobowiązuje się do dokonywania zakupów, ani do zapraszania innych osób. Zaproszenie przez kod QR jest dobrowolną możliwością.

Wnioskodawca podkreśla, że nie występują żadne dodatkowe umowy, polecenia, plany sprzedażowe, obowiązki marketingowe, minimalne wyniki ani odrębne wynagrodzenie, w szczególności wobec Y współpracujących z hurtowniami.

Nagrody (…) mają charakter rzeczowy i każda z nich ma jednorazową wartość nieprzekraczającą (…) zł. Maksymalna jednorazowa wartość poszczególnych Nagród (…) wynosi:

a.  (…) za uzyskanie C – (…) zł brutto;

b.  (…) za uzyskanie D – (…) zł brutto;

c.   (…) za uzyskanie E – (…) zł brutto;

d.  (…) za uzyskanie F – (…) zł brutto.

Nagrody (…) są przyznawane jednorazowo po uzyskaniu statusu Uczestnika X albo kolejnej (…).

Jednorazowa wartość każdej nagrody przyznawanej w Programie nie przekracza 2 000 zł. Maksymalna jednorazowa wartość każdej z trzech kategorii nagród wynosi odrębnie:

a.  nagroda pieniężna realizowana czekiem BLIK - maksymalnie (…) zł brutto,

b.  nagroda rzeczowa (...) - maksymalnie (…) zł brutto,

c.   nagroda w postaci wybranego produktu marki A - maksymalnie (…) zł brutto.

Pytania

1)  Czy czek BLIK stanowi bon różnego przeznaczenia (…) w rozumieniu art. 2 pkt 45 ustawy o VAT?

2)  Czy przekazanie Uczestnikom nagród rzeczowych (produkty marki A oraz (…) opatrzone logo A) oraz gotówki w formie czeków BLIK w ramach opisanego programu lojalnościowego powoduje po stronie Spółki obowiązek naliczenia podatku od towarów i usług?

3)  Czy w opisanym modelu programu lojalnościowego Spółka, jako płatnik, ma obowiązek pobrania i odprowadzenia do właściwego organu podatkowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych wynoszącego 10% na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT oraz sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 o wysokości uzyskanego przychodu oraz złożenia zeznania PIT-8AR?

4)  Czy w opisanym modelu programu lojalnościowego możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT powinna być każdorazowo rozpoznawana przez Spółkę na moment wydania nagrody Uczestnikowi?

W tym miejscu wskazuję, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. odnosi się do zadanych przez Państwa pytań nr 3 i 4). W zakresie podatku od towarów i usług (tj. w odniesieniu do pytań nr 1 i 2) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie (w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych)

Ad. 3 i 4.

W Państwa ocenie, w opisanym modelu programu lojalnościowego mają Państwo obowiązek pobrania i odprowadzenia do właściwego organu podatkowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego wynosi 10% wygranej lub nagrody, z uwzględnieniem możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, tj. jeżeli wartość nagrody nie przekroczy kwoty 2000 zł nie będą Państwo mieli obowiązku pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nie powstanie obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 oraz zeznania PIT-8AR.

Uzasadnienie stanowiska

Ad. 3 i 4.

W Państwa ocenie, w opisanym modelu programu lojalnościowego mają Państwo obowiązek pobrania i odprowadzenia do właściwego organu podatkowego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego wynosi 10% wygranej lub nagrody, z uwzględnieniem możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, tj. jeżeli wartość nagrody nie przekroczy kwoty 2000 zł nie będą Państwo mieli obowiązku pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nie powstanie obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 oraz zeznania PIT-8AR.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, od przychodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Z kolei art. 41 ust. 4 tej ustawy stanowi, że płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat, świadczeń lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy. Oznacza to, że co do zasady podmiot wydający nagrodę w ramach sprzedaży premiowej występuje jako płatnik 10% podatku ryczałtowego.

Jednocześnie ustawodawca przewidział szczególne zwolnienie odnoszące się do nagród związanych ze sprzedażą premiową. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolna od podatku jest wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekracza 2000 zł; zwolnienie to nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. W konsekwencji, jeżeli konkretna nagroda wydawana uczestnikowi programu spełnia przesłanki tego zwolnienia, Spółka nie pobiera od niej 10% zryczałtowanego podatku. Jednocześnie Spółka nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 oraz złożenia zeznania PIT-8AR.

Jednocześnie, w Państwa ocenie możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT powinna być każdorazowo rozpoznawana na moment wydania nagrody Uczestnikowi, tj. pozostawienia nagrody do dyspozycji Uczestnika - każdorazowo z chwilą wydania czeku BLIK oraz wydania nagrody rzeczowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:

1)  pieniądze i wartości pieniężne, które:

·     zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

·     zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

2)  wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:

·     świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);

·     nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Z uwagi na wyróżnienie przez ustawodawcę przychodów o charakterze niepieniężnym, uznaje się, że przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy jest nie tylko uzyskanie przez podatnika nowych aktywów, ale także zmniejszenie jego pasywów.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2a omawianej ustawy:

Źródła przychodu zostały natomiast określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w pkt 9 wskazane zostały inne źródła.

Z kolei art. 20 ust. 1 komentowanej ustawy stanowi, że:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, w tym również w postaci nagrody.

Co do zasady, do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową miałby zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Jednocześnie, na mocy art. 30 ust. 3 ww. ustawy:

Z kolei stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Fakt, iż uczestnik sprzedaży premiowej uzyskuje przychód podatkowy nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

-     otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

-     jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,

-     nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy, konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. kodeksu:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Mając na uwadze powyższe ustalenia i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że „sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru (usługi). Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru lub usługi, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów/usług). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii.

W związku z powyższym, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, np. wykonania określonych wyzwań/zadań lub polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym klientom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał:

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały zatem objęte nagrody, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, za zawarcie umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu sprawy wskazali Państwo, że pytania nr 3 i 4 pierwotnego wniosku dotyczą Uczestników, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej – Uczestników X oraz Y. Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, zakreślonych ww. pytaniami należy podkreślić, że istotne z punktu widzenia tego, czy mamy do czynienia ze „sprzedażą premiową” jest wystąpienie sprzedaży oraz związku między sprzedażą i nagrodą.

Oba te elementy w analizowanej sprawie w odniesieniu do Uczestników X istnieją, bowiem – jak Państwo wyjaśnili: Uczestnik X jest Uczestnikiem, który wcześniej nabywał i nabywa Produkty Promocyjne Wnioskodawcy i rejestrował oraz rejestruje kody z tych Produktów (…) Produkty mogą być kupowane w sklepach stacjonarnych lub internetowych sprzedających Produkty Promocyjne. Nie jest wymagany bezpośredni zakup od Wnioskodawcy. Zatem, występuje tutaj sprzedaż i powiązanie sprzedaży z Uczestnikiem X, który dokona zakupu Państwa produktów promocyjnych - objętych programem lojalnościowym, za które otrzyma punkty. Natomiast punkty ww. Uczestnik X wymienia na oferowane przez Państwa Nagrody (gotówkę w formie czeków BLIK, nagrody rzeczowe w postaci produktów Państwa marki czy nagrody rzeczowe w postaci (…) opatrzonych logo A). Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, że jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł – co również w niniejszej sprawie ma miejsce. Powyższe wynika z uzupełnienia wniosku, w którym Państwo poinformowali, że: Jednorazowa wartość każdej nagrody przyznawanej w Programie nie przekracza 2 000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz zacytowane wyżej uregulowania prawne uznać należy, że po stronie osób fizycznych nieprowadzącym działalności gospodarczych – Uczestników X programu lojalnościowego z tytułu otrzymania Nagród, o których mowa we wniosku powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej, wartość tych nagród będzie stanowić Nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu. W związku z powyższym – skoro (jak Państwo wskazali) jednorazowa wartość Nagrody nie przekroczy kwoty 2 000 zł – nie mają Państwo z tego tytułu obowiązku pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nie powstanie obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 oraz zeznania PIT-8AR.

W kwestii, określenia momentu, w którym otrzymana przez ww. Uczestnika X Nagroda korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odnieść się – zgodnie z brzmieniem art. 11 ust. 1 ww. ustawy – do wartości tej Nagrody w momencie jej postawienia do dyspozycji Uczestnika X. Zatem:

-     w przypadku nagród rzeczowych będzie to moment wydania nagrody rzeczowej, której chęć zadeklarował Uczestnik X,

-     w przypadku nagrody pieniężnej (gotówka w formie czeków BLIK) będzie to moment udostępnienia/wygenerowania kodu czeku BLIK (czyli chwila, w której uczestnik otrzymuje możliwość technicznego zrealizowania nagrody/postawienia środków do dyspozycji), gdyż nagroda ta ma formę pieniężną i od tego momentu Uczestnik X sam decyduje o sposobie przeznaczenia tych środków.

W odniesieniu natomiast do skutków podatkowych przekazania Nagród Y, o których mowa we wniosku należy wyjaśnić co następuje.

Powtórzyć należy – co już wywiedziono wyżej – że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy ma zastosowanie m.in. do nagród otrzymanych w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymanych wyłącznie przez kupującego (nabywcę), a nie przez osobę polecającą, czy też mającą wpływ na decyzje zakupowe klienta. Ponadto, zwolnieniem o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, a ich otrzymanie przez podatnika nie ma związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W opisanej sprawie w przypadku Y nie mamy do czynienia z nagrodą wydawaną w ramach sprzedaży premiowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przepisem art. 30 ust. 1 pkt 2 (dotyczącym poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu tych nagród), albowiem nagrody nie będą wydawane Y jako klientowi, który zakupił dany towar lecz, Y, który – jak Państwo wyjaśnili w uzupełnieniu podania: (…) stanowi odrębną kategorię i nie może zdobywać punktów przez rejestrowanie kodów Produktów; zdobywa je wyłącznie za osoby zaproszone, które następnie uzyskają status X. (…) Może zdobywać punkty wyłącznie w mechanizmie zapraszania osób, tj. Y otrzymuje (…) punktów za każdą osobę, która po zaproszeniu dołączyła do Programu i uzyskała status Uczestnika X. (…) zaproszenie nowych Uczestników przez Y będzie następowało poprzez udostępnienie kodu QR.

Zatem, Y uzyskuje punkty w programie, które – wbrew Państwa twierdzeniu -stanowią swoistą premię/nagrodę za osobę zaproszoną (tj. klienta – Uczestnika X), w więc za wywieranie wpływu na decyzje zakupowe innej osoby. Natomiast, zwolnieniem o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody otrzymane, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą. Taka sytuacja nie ma miejsca w przypadku Y, bowiem Y nie otrzyma od Państwa Nagrody jako nabywca Państwa towarów, czy usług.

Skoro w niniejszej sprawie w odniesieniu do Y nie mamy do czynienia ze sprzedażą premiową, to Nagrody im wydawane nie będą podlegały opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa w 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nagrody te należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wraz z pozostałymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, Y będzie zobowiązany opodatkować je według skali podatkowej.

W konsekwencji ww. Nagrody dla Y nie będą stanowiły nagród związanych ze sprzedażą premiową, do których przysługuje zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość tych Nagród nie może również podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji nie ciąży na Państwu obowiązek płatnika związany z wydaniem tych Nagród.

Wobec powyższego, wartość ww. Nagród przekazywanych osobom niebędącym Państwa klientami (tj. Y) należy zatem zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, nie są Państwo zobowiązani do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu, a jedynie do wypełnienia obowiązków informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie bowiem do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.