0112-KDIL1-3.4012.342.2026.1.EO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub prawa do zwrotu podatku VAT, w sytuacji gdy efekty projektu pn. „(…)” realizowanego przez Gminę będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027.

Przedmiotem inwestycji jest budowa nowoczesnego Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK), zlokalizowanego na działkach nr 1/1 oraz 1/2 w miejscowości A.

Zakres inwestycji obejmuje w szczególności:

-     budowę hali magazynowej służącej do czasowego magazynowania odpadów,

-     wykonanie zaplecza biurowo-socjalnego,

-     wykonanie wagi najazdowej,

-     wykonanie ogrodzenia, oświetlenia i monitoringu,

-     przebudowę drogi wewnętrznej,

-     wykonanie instalacji elektrycznych i sanitarnych,

-     zagospodarowanie terenu,

-     zakup wyposażenia PSZOK, w tym kontenerów, pojemników, belownicy oraz wyposażenia pomocniczego,

-     realizację działań edukacyjno-informacyjnych związanych z gospodarką o obiegu zamkniętym.

Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej infrastruktury służącej selektywnej zbiórce odpadów komunalnych pochodzących od mieszkańców Gminy oraz poprawa funkcjonowania lokalnego systemu gospodarki odpadami.

Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

Gmina nie będzie wykorzystywała infrastruktury PSZOK do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej. Korzystanie z PSZOK będzie realizowane w ramach wykonywania zadań publicznych przez organ władzy publicznej.

Pytanie

Czy Gminie, będącej czynnym podatnikiem podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub prawo do zwrotu podatku VAT, w sytuacji gdy efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT ani prawo do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W analizowanej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstała infrastruktura będzie służyła wyłącznie wykonywaniu zadań własnych Gminy w zakresie utrzymania czystości i porządku oraz gospodarki odpadami komunalnymi.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników podatku VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.

Gmina realizując przedmiotowy projekt będzie działała jako organ władzy publicznej wykonujący zadania własne wynikające z:

-     art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym,

-     art. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.

W konsekwencji brak będzie związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi w ramach projektu a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym Gminie nie będzie przysługiwało:

-     prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,

-     prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ustawy o VAT.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych dla analogicznych projektów dotyczących budowy PSZOK realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027. Przedmiotem inwestycji jest budowa nowoczesnego Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK), zlokalizowanego na działkach nr 1/1 oraz 1/2 w miejscowości A. Zakres inwestycji obejmuje w szczególności:

-     budowę hali magazynowej służącej do czasowego magazynowania odpadów,

-     wykonanie zaplecza biurowo-socjalnego,

-     wykonanie wagi najazdowej,

-     wykonanie ogrodzenia, oświetlenia i monitoringu,

-     przebudowę drogi wewnętrznej,

-     wykonanie instalacji elektrycznych i sanitarnych,

-     zagospodarowanie terenu,

-     zakup wyposażenia PSZOK, w tym kontenerów, pojemników, belownicy oraz wyposażenia pomocniczego,

-     realizację działań edukacyjno-informacyjnych związanych z gospodarką o obiegu zamkniętym.

Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej infrastruktury służącej selektywnej zbiórce odpadów komunalnych pochodzących od mieszkańców Gminy oraz poprawa funkcjonowania lokalnego systemu gospodarki odpadami. Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym oraz przepisów ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Gmina nie będzie wykorzystywała infrastruktury PSZOK do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej. Korzystanie z PSZOK będzie realizowane w ramach wykonywania zadań publicznych przez organ władzy publicznej.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub prawo do zwrotu podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, w sytuacji gdy efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi, które Gmina nabędzie w związku z realizacją wskazanego projektu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowej inwestycji.

W konsekwencji, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. projektu nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie, będącej czynnym podatnikiem podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ani prawo do zwrotu podatku VAT, w sytuacji gdy efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy i nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.