0112-KDIL1-3.4012.341.2026.4.ŁW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący braku podlegania opodatkowaniu środków pieniężnych uzyskiwanych przez Panią z tytułu świadczeń o charakterze seksualnym. Uzupełniła go Pani pismem z 22 czerwca 2026 r. (wpływ 22 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W przeszłości uzyskiwała Pani sporadyczne dochody pochodzące ze świadczeń o charakterze seksualnym wykonywanych osobiście. Kwoty były nieregularne i wynosiły średnio około 500-5 000 zł miesięcznie. Istnieją materiały potwierdzające charakter uzyskiwanych środków, m.in. archiwalne ogłoszenia internetowe, potwierdzenia opłat za zamieszczanie ogłoszeń oraz korespondencja z zainteresowanymi osobami.

Za wykonane usługi zwykle otrzymywała Pani wynagrodzenie w gotówce, którą następnie przechowywała Pani w tej formie lub samodzielnie wpłacała Pani na swoje konto bankowe.

Aktualnie osoba znana Pani prywatnie zaproponowała Pani relację o charakterze seksualnym, w ramach której mogłaby Pani otrzymywać od tej osoby regularne środki pieniężne w wysokości około 20 000-30 000 zł miesięcznie za określone czynności o charakterze seksualnym. Do tej pory pomiędzy Panią a wskazaną osobą nie dochodziło do takich relacji, ani wcześniejszych rozliczeń finansowych tego typu.

Czynności będą miały charakter osobisty i nie są wykonywane w sposób zorganizowany ani w ramach przedsiębiorstwa. Nie zatrudnia Pani innych osób, nie prowadzi Pani lokalu, nie świadczy Pani usług poprzez podmiot gospodarczy, ani nie prowadzi Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej. Środki pieniężne byłyby otrzymywane wyłącznie na Pani rzecz od osoby prywatnej.

Poza opisanymi świadczeniami głównym źródłem Pani przychodu jest zatrudnienie na podstawie umowy o pracę.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 22 czerwca 2026 r., w odpowiedzi na pytanie zawarte w wezwaniu Organu, oświadczyła Pani, że wykonywane przez Panią czynności o charakterze seksualnym nie są i nie będą wykonywane w warunkach określonych w art. 202 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny (Dz. U. z 2025 r. poz. 383 ze zm.).

Pytanie

Czy środki pieniężne uzyskiwane osobiście przez Panią z tytułu świadczeń o charakterze seksualnym, wykonywanych poza działalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pani stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2)

Pani zdaniem, wskazane czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 6 pkt 2 ustawy:

Powołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług. Ograniczenie to ustawodawca zrealizował poprzez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej ustawy ściśle określonej kategorii przychodów.

Przepis art. 6 ustawy zawiera wyłączenia z opodatkowania wymienionych w nim czynności, działań i zdarzeń. Wyłączenie ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. W przepisie art. 6 pkt 2 ustawy chodzi o czynności niepożądane z punktu widzenia obowiązującego porządku prawnego, czyli takie jak np. kradzież, stręczycielstwo, prostytucja, a więc czynności stanowiące czyny zabronione, jak również czynności nieważne bezwzględnie.

W orzecznictwie TSUE przyjmowane jest, że przesłanką wyłączenia z opodatkowania jest m.in. działalność prowadzona poza ramami prawa, ale przy braku wpływu na konkurencyjność (wyrok ETS z 29 czerwca 1999 r. w sprawie Coffeeshop Siberie, C-158/98), jak też czynność nielegalna ze względu na jej charakter (wyrok ETS z 5 lipca 1988 r. w sprawie Vereniging Happy Family Rustenburgerstraat, C-289/86).

W myśl art. 58 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

Z treści złożonego wniosku wynika, że osoba znana Pani prywatnie zaproponowała Pani relację o charakterze seksualnym, w ramach której mogłaby Pani otrzymywać od tej osoby regularne środki pieniężne w wysokości około 20 000-30 000 zł miesięcznie za określone czynności o charakterze seksualnym. Do tej pory pomiędzy Panią a wskazaną osobą nie dochodziło do takich relacji, ani wcześniejszych rozliczeń finansowych tego typu.

Czynności będą miały charakter osobisty i nie są wykonywane w sposób zorganizowany ani w ramach przedsiębiorstwa. Nie zatrudnia Pani innych osób, nie prowadzi Pani lokalu, nie świadczy Pani usług poprzez podmiot gospodarczy, ani nie prowadzi Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej. Środki pieniężne byłyby otrzymywane wyłącznie na Pani rzecz od osoby prywatnej.

Wykonywane przez Panią czynności o charakterze seksualnym nie są i nie będą wykonywane w warunkach określonych w art. 202 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny.

Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy środki pieniężne uzyskiwane osobiście przez Panią z tytułu świadczeń o charakterze seksualnym, wykonywanych poza działalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 6 pkt 2 ustawy, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Tylko środki uzyskane z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 2 ustawy.

W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji prostytucji. Należy więc w tym względzie odnieść się do reguł wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Polskie Wydawnictwo Naukowe PWN), prostytucja to uprawianie seksu za pieniądze.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z prostytucją w rozumieniu powołanej powyżej definicji. Zatem, czynności wykonywane przez Panią nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Tym samym, zgodnie z art. 6 pkt 2 ustawy, nie mogą również podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, stwierdzić należy, że środki pieniężne uzyskiwane osobiście przez Panią z tytułu świadczeń o charakterze seksualnym, wykonywanych poza działalnością gospodarczą, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.