0112-KDIL1-3.4012.335.2026.1.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania:

-     czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie wykazanej przez Dostawcę na fakturze w złotych polskich, czy też Spółka powinna samodzielnie przeliczyć kwotę podatku według kursu właściwego z punktu widzenia art. 31a ust. 1 ustawy, w sytuacji, w której Dostawca dokonał przeliczenia kwoty podatku VAT na fakturze według kursu innego niż wynikający z art. 31a ust. 1 ustawy (tj. według kursu EBC z dnia wykonania usługi, a nie z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego),

-     jaki kurs waluty obcej Spółka powinna stosować dla przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie euro na złote dla potrzeb podatku od towarów i usług – kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego po stronie Dostawcy, czy kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – (…) (dalej: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego, w tym sprzedaży towarów za pośrednictwem platformy internetowej (…).

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od podmiotu z siedzibą w (…) (dalej: „Dostawca”) usługi związane z funkcjonowaniem konta sprzedawcy na platformie (...), w szczególności usługi obsługi sprzedaży (prowizje od sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platformy) oraz usługi reklamowe (promocja ofert sprzedażowych Spółki).

Dostawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i wystawia na rzecz Spółki faktury z polskim numerem identyfikacji podatkowej, naliczając polski podatek VAT według stawki 23%. Miejsce świadczenia usług ustala się zgodnie z art. 28b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) – w miejscu siedziby usługobiorcy, tj. na terytorium Polski.

Faktury są wystawiane w następujący sposób: kwoty podstawy opodatkowania są wyrażone w walucie euro; kwota podatku VAT jest wykazana w złotych polskich (zgodnie z art. 106e ust. 11 ustawy o VAT); przeliczenia kwoty podatku VAT na złote Dostawca dokonuje samodzielnie według kursu Europejskiego Banku Centralnego z dnia wykonania usługi; faktury obejmują usługi wykonane w okresach miesięcznych, a data wystawienia faktury przypada zwykle na początek miesiąca następującego po miesiącu wykonania usług.

Tytułem przykładu: faktura dokumentująca usługi wykonane w okresie od 1 stycznia 2026 r. do 31 stycznia 2026 r. zostanie wystawiona w dniu 5 lutego 2026 r. Dostawca dokona przeliczenia podatku VAT na złote po kursie EBC z dnia 31 stycznia 2026 r. (z dnia wykonania usługi, tj. zakończenia okresu rozliczeniowego).

Wnioskodawca otrzyma fakturę w dniu jej wystawienia lub w terminie zbliżonym do dnia wystawienia (faktury są przekazywane drogą elektroniczną). Spółka wprowadza otrzymane faktury do rejestrów VAT prowadzonych w programie księgowym; wprowadzenie następuje w walucie euro, a program księgowy automatycznie dokonuje przeliczenia kwot na złote według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Spółka nie korzysta z uproszczenia, o którym mowa w art. 31a ust. 2a ustawy o VAT (przeliczanie według zasad właściwych dla podatku dochodowego).

W konsekwencji, w odniesieniu do tej samej faktury Dostawca wykazuje kwotę podatku VAT w złotych obliczoną według kursu EBC z dnia wykonania usługi (np. 31.01.2026 r.), a Spółka – prowadząc własną ewidencję VAT – ujmuje fakturę po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury (np. 04.02.2026 r.). Powyższe powoduje powstanie różnicy pomiędzy kwotą podatku VAT wykazaną na fakturze przez Dostawcę a kwotą podatku VAT wynikającą z przeliczenia dokonanego przez Spółkę. Stan ten ma charakter powtarzalny – faktury od Dostawcy są wystawiane regularnie, co miesiąc, w tym samym schemacie.

Pytania

1.  Jaki kurs waluty obcej Spółka powinna stosować dla przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie euro na złote dla potrzeb podatku od towarów i usług w opisanym zdarzeniu przyszłym – kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego po stronie Dostawcy, czy kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury?

2.  Czy w sytuacji, w której Dostawca dokonał przeliczenia kwoty podatku VAT na fakturze według kursu innego niż wynikający z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT (tj. według kursu EBC z dnia wykonania usługi, a nie z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego), Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie wykazanej przez Dostawcę na fakturze w złotych polskich, czy też Spółka powinna samodzielnie przeliczyć kwotę podatku według kursu właściwego z punktu widzenia art. 31a ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia dokonuje się według kursu średniego NBP (lub EBC) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

W opisanym zdarzeniu przyszłym usługi są świadczone w okresach miesięcznych. Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia. W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu usług świadczonych przez Dostawcę powstaje – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT – z chwilą wykonania usługi, tj. z upływem ostatniego dnia okresu rozliczeniowego.

Faktura jest wystawiana po dniu powstania obowiązku podatkowego (5. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usług). Tym samym zastosowanie znajduje art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, a nie art. 31a ust. 2 tej ustawy. Właściwym kursem przeliczenia jest kurs średni NBP (lub – po dokonaniu wyboru – kurs EBC) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (a nie dzień wystawienia faktury).

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że automatyczne przeliczenie dokonywane przez program księgowy według kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury opiera się na założeniu, że właściwy jest kurs z dnia poprzedzającego datę wystawienia dokumentu. Założenie to jest jednak prawidłowe wyłącznie w przypadkach objętych dyspozycją art. 31a ust. 2 ustawy o VAT, tj. gdy faktura jest wystawiana przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi – zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT – suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Katalog negatywnych przesłanek wyłączających prawo do odliczenia podatku naliczonego zawiera art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten nie wymienia jako przesłanki wyłączającej prawo do odliczenia sytuacji, w której wystawca faktury zastosował błędny kurs waluty obcej dla przeliczenia kwoty podatku. Stanowisko, zgodnie z którym zastosowanie przez wystawcę faktury błędnego kursu waluty nie pozbawia nabywcy prawa do odliczenia podatku naliczonego w kwocie wykazanej na fakturze, jest jednolicie prezentowane przez organy podatkowe, m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

•      interpretacja z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.225.2025.1.LM;

•      interpretacja z dnia 28 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.776.2025.1.AJB;

•      interpretacja z dnia 27 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.410.2024.1.GK;

•      interpretacja z dnia 29 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.838.2023.1.KT;

•      interpretacja z dnia 13 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.525.2021.1.KS;

•      interpretacja z dnia 19 sierpnia 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.372.2019.1.AKS.

W interpretacji z dnia 1 kwietnia 2025 r. Dyrektor KIS stwierdził, że analiza art. 88 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, iż w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, których wartość przeliczona została na podstawie błędnego kursu walutowego. Nabywcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur w kwocie, jaka została na nich wykazana.

W interpretacji z dnia 13 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.525.2021.1.KS, Dyrektor KIS wskazał ponadto, że nabywca nie ma prawa samodzielnie przeliczać kwoty podatku przy zastosowaniu kursu innego niż zastosowany przez wystawcę faktury – ewentualna korekta kursu powinna nastąpić poprzez wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji, w której Dostawca dokona przeliczenia kwoty podatku VAT po kursie innym niż wynikający z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w wysokości wykazanej na fakturze w złotych polskich. Spółka nie powinna samodzielnie przeliczać kwoty podatku VAT po innym kursie.

Otwartą kwestią pozostaje, jak w takiej sytuacji powinna wyglądać ewidencja VAT po stronie nabywcy w zakresie podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej – w szczególności, czy nabywca powinien ujmować w rejestrze VAT podstawę opodatkowania w złotych w kwocie wynikającej z przeliczenia dokonanego przez Dostawcę (zgodnie z fakturą), czy też podstawę opodatkowania przeliczoną według kursu wynikającego z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, akceptując rozbieżność pomiędzy podstawą opodatkowania a kwotą podatku VAT w stosunku do faktury. Wnioskodawca wnosi o jednoznaczne rozstrzygnięcie tej kwestii w wydanej interpretacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

W myśl art. 106e ust. 11 ustawy:

Z ww. przepisu wynika, że ustawodawca tylko w jednym przypadku wyraźnie określa jaka wartość na wystawionej fakturze winna być wyrażona w walucie polskiej – jest to kwota podatku. Istnieje zatem możliwość wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż w dowolnej walucie wymienialnej, ale kwota podatku powinna być zawsze wyrażona w walucie polskiej.

Sposób przeliczania na złote kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazane są w walutach obcych zawarty został w art. 31a ustawy.

W świetle art. 31a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy:

W myśl art. 31a ust. 2a ustawy:

Wskazać jednak należy, że przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej, wykazanych na fakturze, dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne – wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy – mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – (…) jest Spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego, w tym sprzedaży towarów za pośrednictwem platformy internetowej (...). W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa od podmiotu z siedzibą w (…) usługi związane z funkcjonowaniem konta sprzedawcy na platformie (...), w szczególności usługi obsługi sprzedaży (prowizje od sprzedaży realizowanej za pośrednictwem platformy) oraz usługi reklamowe (promocja ofert sprzedażowych Spółki). Dostawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i wystawia na rzecz Spółki faktury z polskim numerem identyfikacji podatkowej, naliczając polski podatek VAT według stawki 23%. Miejsce świadczenia usług ustala się zgodnie z art. 28b ustawy w miejscu siedziby usługobiorcy, tj. na terytorium Polski. Faktury są wystawiane w następujący sposób: kwoty podstawy opodatkowania są wyrażone w walucie euro; kwota podatku VAT jest wykazana w złotych polskich, przeliczenia kwoty podatku VAT na złote Dostawca dokonuje samodzielnie według kursu Europejskiego Banku Centralnego z dnia wykonania usługi; faktury obejmują usługi wykonane w okresach miesięcznych, a data wystawienia faktury przypada zwykle na początek miesiąca następującego po miesiącu wykonania usług. Tytułem przykładu: faktura dokumentująca usługi wykonane w okresie od 1 stycznia 2026 r. do 31 stycznia 2026 r. zostanie wystawiona w dniu 5 lutego 2026 r. Dostawca dokona przeliczenia podatku VAT na złote po kursie EBC z dnia 31 stycznia 2026 r. (z dnia wykonania usługi, tj. zakończenia okresu rozliczeniowego). Spółka otrzyma fakturę w dniu jej wystawienia lub w terminie zbliżonym do dnia wystawienia (faktury są przekazywane drogą elektroniczną). Spółka wprowadza otrzymane faktury do rejestrów VAT prowadzonych w programie księgowym; wprowadzenie następuje w walucie euro, a program księgowy automatycznie dokonuje przeliczenia kwot na złote według kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury. W konsekwencji, w odniesieniu do tej samej faktury Dostawca wykazuje kwotę podatku VAT w złotych obliczoną według kursu EBC z dnia wykonania usługi (np. 31.01.2026 r.), a Spółka – prowadząc własną ewidencję VAT – ujmuje fakturę po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury (np. 04.02.2026 r.). Powyższe powoduje powstanie różnicy pomiędzy kwotą podatku VAT wykazaną na fakturze przez Dostawcę a kwotą podatku VAT wynikającą z przeliczenia dokonanego przez Spółkę. Stan ten ma charakter powtarzalny – faktury od Dostawcy są wystawiane regularnie, co miesiąc, w tym samym schemacie.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w sytuacji, w której Dostawca dokonał przeliczenia kwoty podatku VAT na fakturze według kursu innego niż wynikający z art. 31a ust. 1 ustawy (tj. według kursu EBC z dnia wykonania usługi, a nie z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego), Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie wykazanej przez Dostawcę na fakturze w złotych polskich, czy też Spółka powinna samodzielnie przeliczyć kwotę podatku według kursu właściwego z punktu widzenia art. 31a ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, a ich wartość przeliczona została na podstawie błędnego kursu walutowego (w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej).

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę Dostawcy błędnego kursu walutowego stosowanego do przeliczenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnego kursu walutowego przez Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym powyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem stwierdzić należy, że w sytuacji, w której Dostawca dokona przeliczenia kwoty podatku VAT po kursie innym niż wynikający z art. 31a ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w wysokości wykazanej na fakturze w złotych polskich. Spółka nie powinna samodzielnie przeliczać kwoty podatku VAT po innym kursie.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również wskazania, jaki kurs waluty obcej Spółka powinna stosować dla przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie euro na złote dla potrzeb podatku od towarów i usług – kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego po stronie Dostawcy, czy kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

W myśl art. 19a ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług.

Przy czym zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy:

Wyżej powołany przepis art. 31a ustawy znajduje zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Co do zasady w przypadku gdy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Przy czym w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Alternatywnie podatnik może wybrać sposób przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Mając powyższe na uwadze, jeśli faktura jest wystawiana po dniu powstania obowiązku podatkowego, to właściwym dla przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania, wyrażonych w walucie obcej na złote, jest co do zasady, kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego lub ostatni kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Ponadto, jak już wyżej wskazano, przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej, wykazanych na fakturze, dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów.

W tym konkretnym przypadku, będzie to Państwa Dostawca, który jako czynny podatnik podatku od towarów i usług zarejestrowany w Polsce wystawia na Państwa rzecz faktury z polskim numerem identyfikacji podatkowej, naliczając polski podatek VAT według stawki 23% i rozliczając w deklaracji.

Tym samym, Państwa stanowisko, że jeżeli faktura jest wystawiana po dniu powstania obowiązku podatkowego, to zastosowanie znajduje art. 31a ust. 1 ustawy, a właściwym kursem przeliczenia jest kurs średni NBP (lub – po dokonaniu wyboru – kurs EBC) z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.