0112-KDIL1-2.4012.579.2024.15.AW

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 11 grudnia 2025 r. sygn. akt I SA/Rz 304/25; i

2.  stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 i nr 2 oraz opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 3.

Uzupełnił go Pan pismem z 9 lipca 2026 r. (wpływ 14 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (…) prowadzi egzekucję skierowaną do majątku dłużnika obejmującego:

1)    prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym obejmującej działkę gruntu nr 1, objętej księgą wieczystą (...);

2)    prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu nr 2 wraz z prawem własności budynków wzniesionych na działce oraz niezabudowaną działkę gruntu nr 3, objętych księgą wieczystą (...).

Obie nieruchomości zostały nabyte przez podatnika 30 kwietnia 2007 r. na podstawie faktury VAT. Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i podatek ten został odliczony. 2 sierpnia 2019 r. Podatnik został wyrejestrowany z CEiDG i obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Budynek znajdujący się na działkach 1 i 2 został przez Podatnika zmodernizowany, przy czym nakłady na modernizację przekroczyły 30% wartości nieruchomości. Od ostatniej modernizacji budynku upłynęło ponad 10 lat, a wydatki te zostały całkowicie zamortyzowane. W roku 2019, w związku z likwidacją prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, całość nieruchomości została przekazana w zarząd podmiotu trzeciego.

Przez wszystkie działki przebiega wewnętrzna droga dojazdowa o nawierzchni asfaltowej, zmodernizowana przez osoby, w których zarządzie pozostaje nieruchomość po nabyciu nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dla porządku wskazuje Pan, że przedmiotem planowanej dostawy (sprzedaży w toku egzekucji prowadzonej przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym (…)) są trzy działki:

1)    działka nr 1 (KW (...)) – co do której przysługuje Panu prawo własności; działka zabudowana budynkiem użytkowym;

2)    działka nr 2 (KW (...)) – co do której przysługuje Panu prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków na niej wzniesionych; działka zabudowana;

3)    działka nr 3 (KW (...)) – co do której przysługuje Panu prawo użytkowania wieczystego gruntu; przez działkę przebiega utwardzona (asfaltowa) wewnętrzna droga dojazdowa.

1.  Wszystkie trzy działki były wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w okresie od dnia ich nabycia, tj. od 30 kwietnia 2007 r. do dnia zaprzestania (likwidacji) działalności i wykreślenia Pana z CEIDG, tj. do 2 sierpnia 2019 r.:

1)    Działka nr 1 – TAK; wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.

2)    Działka nr 2 – TAK; wraz z posadowionymi na niej budynkami była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej.

3)    Działka nr 3 – TAK; była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej jako teren zapewniający obsługę komunikacyjną (dojazd) nieruchomości – przebiega przez nią wewnętrzna droga dojazdowa.

Po 2 sierpnia 2019 r. nie wykorzystuje Pan nieruchomości w działalności gospodarczej – z dniem likwidacji działalności całość nieruchomości została przekazana w zarząd podmiotu trzeciego.

2.  Całość nieruchomości (wszystkie trzy działki) została przekazana – na podstawie umowy o zarządzanie – w zarząd podmiotu trzeciego w roku 2019, w związku z likwidacją Pana działalności. Podmiot trzeci dysponuje nieruchomościami samodzielnie jak właściciel. Stan ten trwa do dnia dzisiejszego.

Stan prawny poszczególnych działek:

1)    Działka nr 1 (KW (...)) – prawo Pana własności.

2)    Działka nr 2 (KW (...)) – prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków na niej wzniesionych.

3)    Działka nr 3 (KW (...)) – prawo użytkowania wieczystego gruntu.

3.  Tak. Nabycie całości nieruchomości nastąpiło 30 kwietnia 2007 r. na podstawie faktury VAT dokumentującej czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (sprzedawca naliczył podatek należny). Dotyczy to każdej z działek:

1)    Działka nr 1 – TAK, nabycie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT).

2)    Działka nr 2 – TAK, nabycie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT).

3)    Działka nr 3 – TAK, nabycie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (VAT).

4.  Tak. Przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu i podatek ten został przez Pana odliczony w odniesieniu do każdej z działek:

1)    Działka nr 1 –TAK.

2)    Działka nr 2 – TAK.

3)    Działka nr 3 – TAK.

5.  Nie. Żadna z działek ani żaden z posadowionych na nich obiektów nie były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nieruchomość była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (VAT), co potwierdza przysługujące Panu i zrealizowane prawo do odliczenia podatku naliczonego.

6.  1) Działka nr 1 – zabudowana; znajduje się na niej budynek użytkowy oraz odcinek wewnętrznej drogi dojazdowej (obiekt liniowy).

2) Działka nr 2 – zabudowana; znajdują się na niej budynki oraz odcinek wewnętrznej drogi dojazdowej (obiekt liniowy).

3) Działka nr 3 – niezabudowana budynkami, lecz znajduje się na niej odcinek wewnętrznej drogi dojazdowej (obiekt liniowy) stanowiącej budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

7.  Nie dotyczy – wszystkie działki (nr 1, 2 i 3) stanowią grunty zabudowane w rozumieniu przedstawionym w Odpowiedzi na pytanie nr 6. Gdyby jednak Organ uznał działkę nr 3 za niezabudowaną, wskazuje Pan, że: a) działka nie jest objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, b) nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy.

8.  Działkami zabudowanymi są wszystkie trzy działki: nr 1, nr 2 oraz działka nr 3.

1)    Działka nr 1: budynek użytkowy – stanowiący budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego; nadto przebiega przez nią odcinek wewnętrznej drogi dojazdowej – stanowiącej budowlę (obiekt liniowy) w rozumieniu art. 3 pkt 3 i pkt 3a Prawa budowlanego.

2)    Działka nr 2: budynki – stanowiące budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego; nadto przebiega przez nią odcinek ww. drogi (budowla – obiekt liniowy).

3)    Działka nr 3: odcinek wewnętrznej drogi dojazdowej – stanowiącej budowlę (obiekt liniowy); na działce nie znajduje się budynek.

Tak. Utwardzona (asfaltowa) wewnętrzna droga dojazdowa stanowi – Pana zdaniem budowlę – obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3 w związku z art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

W Pana ocenie, wewnętrzna droga dojazdowa nie stanowi urządzenia budowlanego związanego z konkretnym budynkiem, lecz samodzielną budowlę (obiekt liniowy), zapewniającą obsługę komunikacyjną całej nieruchomości – przebiega bowiem przez wszystkie trzy działki, w tym przez działkę nr 3 niezwiązaną z żadnym budynkiem.

Budynek na działce nr 1 oraz budynki na działce nr 2: TAK, pierwsze zasiedlenie nastąpiło. Budynki zostały oddane do użytkowania i były użytkowane przez Pana w działalności gospodarczej. Po dokonanych w latach 2007-2011 nakładach na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej doszło do ponownego (ostatniego) pierwszego zasiedlenia – z chwilą rozpoczęcia użytkowania budynków w stanie ulepszonym w działalności gospodarczej. Od tego momentu do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres znacznie przekraczający 2 lata (ponad 10 lat).

Wewnętrzna droga dojazdowa: droga została zmodernizowana przez podmiot sprawujący zarząd nieruchomością już po zaprzestaniu działalności gospodarczej przez Pana (po 2 sierpnia 2019 r.). Z uwagi na brak możliwości określenia dnia (daty) sprzedaży ww. nieruchomości (działki) zakłada Pan, że istnieje możliwość, że na dzień sprzedaży ulepszenia ww. nieruchomości (działki) będą przekraczały 30% wartości początkowej, a oddanie drogi do użytkowania w stanie zmodernizowanym nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata przed sprzedażą.

Działka nr 1 (budynek): TAK – poniósł Pan w latach 2007-2011 nakłady na ulepszenie budynku przekraczające 30% jego wartości początkowej; nakłady te zostały w całości zamortyzowane, a od ich poniesienia upłynęło ponad 10 lat.

Działka nr 2 (budynki): TAK – analogicznie, nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, poniesione w latach 2007-2011, w całości zamortyzowane.

Wewnętrzna droga dojazdowa (na działkach nr 1, 2 i 3): NIE – nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie drogi. Nakłady na jej modernizację zostały poniesione przez podmiot sprawujący zarząd nieruchomością (podmiot trzeci), a nie przez Pana.

Nakłady na modernizację wewnętrznej drogi dojazdowej zostały poniesione przez podmiot trzeci sprawujący zarząd nieruchomością, po zaprzestaniu działalności gospodarczej przez Pana, tj. po 2 sierpnia 2019 r.

Zakłada Pan, że nakłady te zostaną rozliczone pomiędzy Panem a podmiotem zarządzającym przed sprzedażą, co będzie udokumentowane fakturą wystawioną przez podmiot zarządzający.

Budynki na działkach nr 1 i nr 2: TAK – w odniesieniu do nakładów na ulepszenie poniesionych w latach 2007-2011 przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nakłady ponoszone w ramach działalności opodatkowanej).

Wewnętrzna droga dojazdowa: NIE – Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z modernizacją drogi, ponieważ nakłady te poniósł podmiot trzeci, już po zaprzestaniu przez Pana działalności gospodarczej.

W odniesieniu do budynków (działki nr 1 i 2) – TAK; od oddania budynków do użytkowania w stanie ulepszonym (po nakładach z lat 2007-2011) do planowanej sprzedaży upłynął okres znacznie przekraczający 2 lata.

W odniesieniu do wewnętrznej drogi dojazdowej – odpowiedź powyżej.

Pytanie

Czy prawidłowa jest interpretacja Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości jest częściowo zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, tj. w części w jakiej obejmuje części gruntu i budynków wzniesionych na tych działkach, zaś od części nieruchomości zajętej przez drogę dojazdową należy uiścić podatek VAT w wysokości 23%?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 9 lipca 2026 r.)

W Pana ocenie, w przypadku egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości, sprzedaż nieruchomości będzie jedynie częściowo zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W części obejmującej drogę wewnętrzną należy naliczyć podatek VAT w wysokości 23%.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

b)    dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej obiektów.

Nieruchomość została nabyta w roku 2007 i od momentu jej nabycia Wnioskodawca poniósł znaczne nakłady na modernizację i remont budynku, tj. w latach 2007-2011. Poniesione nakłady zostały na dzień złożenia wniosku całkowicie zamortyzowane. Wobec powyższego przesłanki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w odniesieniu do budynków zostały spełnione.

Jednocześnie droga asfaltowa przebiegająca przez wszystkie 3 działki została zmodernizowana po zakończeniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i nie przysługiwało mu prawo odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym nie doszło do spełnienia przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a zatem dostawa części nieruchomości obejmującej obiekt liniowy w rozumieniu art. 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tj. wewnętrzną drogę dojazdową, będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%.

Mając na uwadze uzupełniony opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca podtrzymuje wniosek oraz zawarte w nim własne stanowisko i doprecyzowuje, że:

a)    w części obejmującej budynki (na działkach nr 1 i nr 2) wraz z przyporządkowanym im gruntem – dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), ponieważ następuje po pierwszym zasiedleniu i po upływie okresu dłuższego niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (w tym po ostatnim ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej). Zawarte we wniosku odwołanie do art. 43 ust. 1 pkt 10a należy w tym zakresie odczytywać jako odwołanie do art. 43 ust. 1 pkt 10 – zgodnie z pierwszym zdaniem stanowiska zawartego we wniosku.

b)    w części obejmującej wewnętrzną drogę dojazdową (budowlę – obiekt liniowy) wraz z przyporządkowanym jej gruntem – dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. 

Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania

10 grudnia 2024 r. w Pana sprawie wydałem postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie Pana wniosku znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.1.PM.

Postanowienie doręczono Panu 27 grudnia 2024 r. (doręczenie zastępcze).

Na ww. postanowienie 9 stycznia 2025 r. złożył Pan zażalenie z 3 stycznia 2025 r. Zażalenie uzupełniono pismem z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.).

Postanowieniem z 15 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.5.AW Organ II instancji utrzymał w mocy ww. postanowienie z 10 grudnia 2024 r. Postanowienie to zostało skutecznie doręczone 2 maja 2025 r.

Skarga na postanowienie

Na ww. postanowienie z 15 kwietnia 2025 r. znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.5.AW, utrzymujące w mocy ww. postanowienie z 10 grudnia 2024 r. znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.1.PM, złożył Pan 2 czerwca 2025 r. (data nadania) pismo zatytułowane: „Zażalenie na postanowienie z dnia 15 kwietnia 2025 roku wraz z wnioskiem o zwolnienie z kosztów od zażalenia”. Adresatem pisma był Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie. Pismo zostało wniesione w ustawowym terminie 30 dni od dnia doręczenia ww. postanowienia wydanego w II instancji, tym samym zostało uznane jako skarga.

Przy piśmie z 5 czerwca 2025 r. znak (...) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie przekazał skargę (drugi egzemplarz w sprawie), która z naruszeniem art. 54 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi została wniesiona przez Pana bezpośrednio do Sądu.

W ww. skardze wniósł Pan o:

·         Uchylenie postanowienia z 15 kwietnia 2025 r. w całości lub w części zgodnie z kodeksem postępowania.

•        Zmianę postanowienia z 15 kwietnia 2025 r. w całości lub w części zgodnie z kodeksem postępowania.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2024 r. znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.1.PM – wyrokiem z 11 grudnia 2025 r. sygn. akt I SA/Rz 304/25.

Wyrok, który uchylił postanowienie znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.5.AW i poprzedzające postanowienie znak 0112-KDIL1-2.4012.579.2024.1.PM stał się prawomocny od 10 marca 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

•        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W związku ze stanowiskiem WSA w Rzeszowie w wyroku z 11 grudnia 2025 r. sygn. akt I SA/Rz 304/25 mówiącym, że: „Nie można zatem uznać, że fakt, że w sytuacji, gdy sprzedaż odbywa się w trakcie prowadzonego postępowania egzekucyjnego, zaś komornik pełni funkcję płatnika podatnikowi nie przysługuje prawo do wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidualną prawa podatkowego. Jest on bowiem zainteresowanym w uzyskaniu takiej urzędowej wykładni prawa i odpowiedź organu pozwala mu na uregulowanie zgodnie z prawem jego sytuacji podatkowo prawnej.

(…)

Z tego względu sąd uznał, że organ naruszył prawo podatkowe w zakresie prawa procesowego (art. 14b § 1 o.p.) co miało istotny wpływ na treść postanowień.

(…)

Musiały zatem one ulec uchyleniu. Ponieważ w ocenie sądu organ powinien wydać interpretacje, uchyleniu musiało też ulec w myśl art. 135 § 1 p.p.s.a. postanowienie organu I instancji”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich części są wykorzystywane, w tym używane na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Ponadto, jeżeli przy zbyciu budynków, budowli lub ich części wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·    brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Według art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy prowadzi egzekucję skierowaną do Pana majątku obejmującego:

1)    działkę nr 1 zabudowaną budynkiem użytkowym oraz odcinkiem wewnętrznej drogi dojazdowej (obiekt liniowy);

2)    prawo użytkowania wieczystego działki nr 2 zabudowanej budynkami oraz odcinkiem wewnętrznej drogi dojazdowej (obiekt liniowy);

3)    prawo użytkowania wieczystego działki nr 3 zabudowanej odcinkiem wewnętrznej drogi dojazdowej (obiekt liniowy) stanowiącej budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Ww. nieruchomości zostały nabyte przez Pana 30 kwietnia 2007 r. na podstawie faktury VAT i wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego i podatek ten został odliczony. W związku z zaprzestaniem działalności, 2 sierpnia 2019 r. został Pan wyrejestrowany z CEiDG i całość nieruchomości została przekazana w zarząd podmiotu trzeciego na podstawie umowy o zarządzanie. Podmiot trzeci dysponuje nieruchomościami samodzielnie jak właściciel i stan ten trwa do dnia dzisiejszego.

Wskazał Pan, że w odniesieniu do budynku na działce nr 1 oraz budynków na działce nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Po dokonanych w latach 2007-2011 nakładach na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej, doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia – z chwilą rozpoczęcia użytkowania budynków w stanie ulepszonym w działalności gospodarczej. Od tego momentu do dnia planowanej sprzedaży budynków upłynął okres przekraczający 2 lata (ponad 10 lat).

Z kolei wewnętrzna droga dojazdowa została zmodernizowana przez podmiot sprawujący zarząd nieruchomością już po 2 sierpnia 2019 r. Z uwagi na brak możliwości określenia dnia (daty) sprzedaży ww. działki, zakłada Pan, że istnieje możliwość, iż na dzień sprzedaży ulepszenia ww. nieruchomości będą przekraczały 30% wartości początkowej, a oddanie drogi do użytkowania w stanie zmodernizowanym nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata przed sprzedażą. Zakłada Pan, że nakłady te zostaną rozliczone pomiędzy Panem a podmiotem zarządzającym przed sprzedażą.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 i nr 2 oraz opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 3.

W celu ustalenia czy dla będących przedmiotem sprzedaży ww. działek zabudowanych odpowiednio budynkami i budową zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie.

W związku z powyższym, należy uznać, że w odniesieniu do przedmiotowych budynków, zlokalizowanych na działce nr 1 i nr 2, na które w latach 2007-2011 poniósł Pan wydatki przekraczające 30% wartości początkowej, nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata. Tym samym transakcja dostawy ww. budynków, z uwagi na spełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z dostawą opisanych budynków, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy m.in. art. 43 ust. 1 pkt 10a i dalsze ustawy, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Natomiast w odniesieniu do budowli (drogi wewnętrznej zlokalizowanej na ww. działkach), będącej we władaniu podmiotu trzeciego, na mocy umowy o zarządzanie, należy przyjąć – zgodnie z opisem sprawy – że wydatki poniesione na jej ulepszenie przez ww. podmiot, będą przekraczać 30% wartości początkowej. Jednocześnie ww. nakłady zostaną rozliczone pomiędzy Panem a podmiotem zarządzającym przed sprzedażą, co będzie udokumentowane fakturą wystawioną przez podmiot zarządzający. Ponadto z uwagi na brak możliwości określenia dnia (daty) sprzedaży ww. działki zakłada Pan, że oddanie drogi do użytkowania w stanie zmodernizowanym nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata przed sprzedażą.

Tym samym dostawa budowli stanowiącej drogę nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zwolnienie, nastąpi bowiem oddanie drogi do użytkowania w stanie zmodernizowanym, ale sprzedaż będzie miała miejsce w okresie krótszym niż 2 lata.

Zatem, należy przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie w części dotyczącej budowli znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z treści wniosku wynika, iż w związku z nabyciem nieruchomości, które było opodatkowane podatkiem VAT, dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. dostawy. W tym przypadku sprzedaż drogi, z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, nie będzie korzystała ze zwolnienia na mocy ww. przepisu.

W dalszej kolejności należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia zdefiniowanego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wskazany przepis uniemożliwia zwolnienie, w sytuacji gdy w stosunku do danego towaru przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tego towaru i był on wykorzystywany do wykonywania innych czynności niż zwolnione od podatku VAT.

Opis sprawy wskazuje, że w związku z nabyciem drogi przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz że nie wykorzystywał Pan jej wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Oznacza to, że sprzedaż budowli stanowiącej drogę nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostaną spełnione określone w tym przepisie warunki niezbędne do zastosowania tego zwolnienia.

W efekcie należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana drogi będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Ponadto – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntów, na którym ww. droga jest posadowiona, również będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż budynków zlokalizowanych na działkach nr 1 i nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast dostawa budowli będącej wewnętrzną drogą dojazdową będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, tj. 10 grudnia 2024 r.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.