0112-KDIL1-2.4012.333.2026.1.HM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z realizacją Projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca Powiat (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Powiat (…) jest Beneficjentem Programu Fundusze Europejskie (…) realizując Projekt pn. „(…)”, w ramach Działania 11.1 Rewitalizacja zdegradowanych obszarów miejskich (typ projektu 1) (…).

Umowa o dofinansowanie Projektu została podpisana (…). Zgodnie z umową, Beneficjent zobligowany jest do uzyskania interpretacji indywidualnej Ministra Finansów w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w projekcie.

Głównym celem projektu jest wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego oraz poprawa jakości życia mieszkańców. Cel ukierunkowany jest na zmniejszenie nierówności społeczno-gospodarczych w regionie, poprzez oddolne rozwiązywanie problemów oraz budowę trwałego kapitału społecznego.

Cel projektu jest zgodny z celem szczegółowym (…) i regulaminem projektu dział. 11.1 Rewitalizacja zdegradowanych obszarów miejskich (typ projektu 1) (…).

Efektem realizacji projektu będzie nowoczesna i dostępna dla każdego, w tym dla osób z niepełnosprawnościami, infrastruktura umożliwiająca zintegrowanie działań instytucji realizujących usługi społeczne w jednej lokalizacji.

Infrastruktura pozwoli na:

(...).

Ponadto, projekt umożliwi rozszerzenie oferty usług społecznych oraz dotarcie ze wsparciem do większej niż dotychczas liczby osób. Zakres rozszerzonych usług społecznych obejmie m.in.:

·      poradnictwo i wsparcie psychologiczne dla rodzin i dzieci,

·      aktywizację społeczną i zawodową,

·      usługi interwencyjne i przeciwdziałające przemocy oraz krótkoterminową terapię ofiar i sprawców,

·      usługi środowiskowe w formie promocji wolontariatu,

·      działania wspierające aktywność mieszkańców,

·      terapię ruchową,

·      treningi umiejętności społecznych.

W rewitalizowanym budynku usługi społeczne świadczyć będą Podmioty będące jednostkami organizacyjnymi Powiatu (…) i Miasta (…):

(…).

Projekt rewitalizacji zdegradowanych budynków z przeznaczeniem na cele społeczne odpowiada na realne i pilne potrzeby mieszkańców regionu.

Główne grupy odbiorców stanowią przedstawiciele lokalnej społeczności:

·      osoby zagrożone wykluczeniem społecznym,

·      osoby z niepełnosprawnościami,

·      seniorzy,

·      rodziny wymagające wsparcia,

·      młodzież oraz

·      osoby w kryzysach życiowych.

Projekt jest silnie osadzony w kontekście lokalnym i realizowany we współpracy z podmiotami posiadającymi kompetencje w obszarze usług społecznych.

Społeczność lokalna jako kluczowy beneficjent, zyska dostęp do nowoczesnej, dostosowanej infrastruktury usług społecznych, zlokalizowanej w jednym, spójnym kompleksie, bez barier architektonicznych i komunikacyjnych. Dzięki temu usługi świadczone przez (…) będą dostępne w szerszym zakresie, dla większej liczby mieszkańców niż dotychczas.

Odpowiednie warunki lokalowe przełożą się na wyższą jakość i efektywność świadczonych usług – w tym wsparcia psychologicznego, opieki dziennej, terapii zajęciowej, poradnictwa prawnego i interwencji kryzysowej.

Dzięki realizacji projektu, znacząco poprawi się jakość życia osób, które na co dzień zmagają się z wielowymiarowymi trudnościami społecznymi. Powstanie przyjazna przestrzeń dla integracji społecznej i międzypokoleniowego dialogu. Mieszkańcy zyskają miejsce, w którym mogą nie tylko uzyskać pomoc, ale też budować poczucie wspólnoty, rozwijać kompetencje i odbudowywać swoje funkcjonowanie społeczne. W szerszej perspektywie, na projekcie skorzystają również osoby dotąd niekorzystające z systemu wsparcia dzięki zwiększonej dostępności, poprawionej estetyce i funkcjonalności przestrzeni projekt może aktywizować osoby bierne społecznie, zachęcając je do kontaktu z instytucjami pomocowymi.

Kolejną ważną grupę odbiorców stanowią instytucje zaangażowane w świadczenie usług społecznych. Projekt znacząco wzmocni ich potencjał działania – poprzez poprawę warunków lokalowych, możliwość współpracy międzysektorowej i budowania trwałych partnerstw. Dotyczy to (...) – które zyskają przestrzeń odpowiadającą współczesnym standardom bezpieczeństwa, komfortu i dostępności, a także możliwość rozwoju oferty wsparcia.

Projekt uwzględnia również potrzeby organizacji pozarządowych, które – choć nie są bezpośrednimi realizatorami projektu – funkcjonują w jego otoczeniu i współtworzą lokalny system wsparcia.

Wzrost jakości i dostępności usług społecznych w zrewitalizowanej przestrzeni stworzy dla nich warunki do nawiązywania współpracy i wspólnego planowania działań. W ten sposób powstanie spójne środowisko współpracy, sprzyjające rozwojowi działań społecznych oraz inicjatyw oddolnych.

Pośrednimi odbiorcami projektu będą również lokalni przedsiębiorcy. Rewitalizacja budynków i ich otoczenia przyczyni się do poprawy wizerunku przestrzeni publicznej, zwiększenia poczucia bezpieczeństwa oraz atrakcyjności obszaru dla klientów i pracowników. Dzięki temu projekt może pośrednio wspierać lokalny rynek pracy i wzmacniać fundamenty rozwoju gospodarczego.

Ostatecznie, projekt ma charakter integrujący – łączy potrzeby mieszkańców, instytucji, organizacji społecznych i przedsiębiorców, tworząc trwałe podstawy rozwoju społecznego w oparciu o wspólnotowe wartości, współodpowiedzialność i solidarność.

Jego realizacja sprzyja budowie zrównoważonego, inkluzywnego systemu wsparcia, w którym każda osoba – niezależnie od sytuacji życiowej – znajdzie pomoc, zrozumienie i przestrzeń do rozwoju.

Całkowita wartość Projektu, obejmująca ogół wydatków kwalifikowalnych i niekwalifikowalnych Projektu, wynosi (…) zł. Kwotę podatku VAT od wszystkich kwalifikowalnych wydatków w projekcie uznano za kwalifikowalną do objęcia dofinansowaniem ze środków EFRR. Dofinansowanie ze środków EFRR wyniesie do (…)% wyżej opisanych wydatków kwalifikowalnych, nie więcej niż (…) zł Wydatki określone jako kwalifikowalne dla całego Projektu wynoszą (…) zł netto/(…) zł brutto (VAT (…) zł).

Projekt realizowany w partnerstwie z Miastem (…). Z uwagi na fakt, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawne wyłącznie wobec podmiotu, który wystąpił z wnioskiem, Miasto (…) – będące partnerem projektu – wystąpi z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych dotyczących jego praw i obowiązków wynikających z realizacji przedmiotowego projektu.

Wydatki kwalifikowalne dla Powiatu (…) jako Lidera Projektu wynoszą: (…) zł netto/(…) zł brutto.

Są ujęte w ramach następujących zadań w ramach budżetu projektu:

·      przebudowa wraz ze zmianą sposobu użytkowania części pomieszczeń użyteczności publicznej m.in. wykonanie windy i dostosowanie budynków dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

·      przebudowę pomieszczeń wraz ze zmianą sposobu użytkowania na funkcje społeczne,

·      przebudowę instalacji wodnokanalizacyjnych, elektrycznych i centralnego ogrzewania,

·      wykonanie termomodernizacji (docieplenie, wymiana stolarki drzwiowej, okiennej),

·      zakup wyposażenia na potrzeby świadczenia usług społecznych,

·      nadzór inwestorski,

·      Zakup wyposażenia,

·      Koszty pośrednie: zarządzanie projektem i promocja projektu,

·      Koszty niekwalifikowalne w projekcie stanowią: koszty robót budowlanych, związanych z wytworzeniem sieci infrastruktury technicznej oraz podatek VAT od tych kosztów.

Wynoszą one (…) zł netto/(…) brutto (VAT (…) zł).

Koszty niekwalifikowany dla Powiatu (…) wynoszą: (…) zł netto/(…) zł brutto.

Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu wystawione będą na Powiat (…) oraz na Miasto (…) proporcjonalnie do udziału powierzchni objętej zakresem realizowanych prac, przypadającej na każdego z partnerów.

W konsekwencji wykonawca będzie wystawiał odrębne faktury na każdego z partnerów, przy czym wartość każdej faktury będzie odpowiadała procentowemu udziałowi powierzchni przypadającej na danego partnera w łącznej powierzchni objętej Projektem.

Podział wynagrodzenia będzie zatem oparty na obiektywnym i uprzednio ustalonym kluczu powierzchniowym, odzwierciedlającym rzeczywisty zakres świadczeń wykonywanych na rzecz każdego z partnerów.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Powiatu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją Projektu nie będzie przysługiwało.

Powiat (…) realizując Projekt pn. „(…)” w zakresie wskazanych faktycznych wydatków nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a efekty realizacji przedmiotowego Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Powiat nie będzie miał zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu we wskazanym w stanie faktycznym zakresie.

W ocenie Powiatu podatek naliczony wynikający z nabycia towarów i usług z tytułu wymienionych w stanie faktycznym wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu nie będzie mógł zostać odliczony, gdyż nie jest spełniony podstawowy warunek skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. mówiący, iż nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W ocenie Powiatu (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dotyczących Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”, który mówi, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

·      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

·      czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,

·      czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3-5a ustawy o samorządzie powiatowym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Realizują Państwo Projekt pn. „(…)”. Są Państwo beneficjentem Programu Fundusze Europejskie dla (…).

Głównym celem Projektu jest wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego oraz poprawa jakości życia mieszkańców.

Efektem realizacji projektu będzie nowoczesna i dostępna dla każdego, w tym dla osób z niepełnosprawnościami, infrastruktura umożliwiająca zintegrowanie działań instytucji realizujących usługi społeczne w jednej lokalizacji.

W rewitalizowanym budynku usługi społeczne świadczyć będą Podmioty będące jednostkami organizacyjnymi Powiatu (…) i Miasta (…):

(…).

Główne grupy odbiorców stanowią przedstawiciele lokalnej społeczności – osoby zagrożone wykluczeniem społecznym, osoby z niepełnosprawnościami, seniorzy, rodziny wymagające wsparcia, młodzież oraz osoby w kryzysach życiowych.

Całkowita wartość Projektu, obejmująca ogół wydatków kwalifikowanych i niekwalifikowanych wynosi (…) zł. Kwotę podatku VAT od wszystkich kwalifikowanych wydatków w projekcie uznano za kwalifikowaną do objęcia dofinansowaniem. Dofinansowanie wyniesie do (…)% wydatków kwalifikowanych. Wydatki kwalifikowalne dla Powiatu (…) jako Lidera Projektu wynoszą: (…) zł netto/(…) zł brutto. Projekt realizowany jest w partnerstwie z Miastem (…).

W ramach budżetu projektu będą wykonane następujące zadania:

·      przebudowa wraz ze zmianą sposobu użytkowania części pomieszczeń użyteczności publicznej m.in. wykonanie windy i dostosowanie budynków dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami,

·      przebudowę pomieszczeń wraz ze zmianą sposobu użytkowania na funkcje społeczne,

·      przebudowę instalacji wodnokanalizacyjnych, elektrycznych i centralnego ogrzewania,

·      wykonanie termomodernizacji (docieplenie, wymiana stolarki drzwiowej, okiennej),

·      zakup wyposażenia na potrzeby świadczenia usług społecznych,

·      nadzór inwestorski,

·      Zakup wyposażenia,

·      Koszty pośrednie: zarządzanie projektem i promocja projektu,

·      Koszty niekwalifikowalne w projekcie stanowią koszty robót budowlanych, związanych z wytworzeniem sieci infrastruktury technicznej oraz podatek VAT od tych kosztów.

Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu będą wystawione na Państwa oraz na Miasto (…) proporcjonalnie do udziału powierzchni objętej zakresem realizowanych prac, przypadających na każdego z partnerów.

Ww. nabyte towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z realizacją Projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją Projektu nie będą spełnione, ponieważ nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W rewitalizowanym budynku będą świadczone usługi społeczne przez Podmioty będące jednostkami organizacyjnymi Powiatu.

Zatem, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy również wskazać, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.