0112-KDIL1-2.4012.251.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący prawa do odliczenia z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2026 r. (wpływ 29 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) przystąpi do realizacji projektu dofinansowanego w ramach Fundusze Europejskie (…).

Przedmiotem projektu jest rozbudowa systemu kanalizacji sanitarnej i deszczowej oraz modernizacji oczyszczalni ścieków na terenie gminy (…).

Projekt zakłada:

1.  Budowę nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…),

2.  Budowę nowych odcinków sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gminy (…) – w rejonie ulic (…),

3.  Budowę nowych odcinków sieci kanalizacji deszczowej w drodze powiatowej (…), zapewniającej odprowadzanie wód opadowych i roztopowych z nawierzchni drogi powiatowej oraz przebiegającego wzdłuż tej drogi ciągu pieszego, a także z nawierzchni krzyżującej się ze wskazaną drogą powiatową, drogi gminnej w (…).

Wybudowane w ramach projektu nowe odcinki sieci kanalizacji sanitarnej zostaną włączone do sieci już istniejącej, eksploatowanej na terenie gminy. Ścieki pochodzące z gospodarstw domowych, podłączonych docelowo do tej sieci (poza kosztami projektu) będą odprowadzane do istniejącej oczyszczalni ścieków w (…).

Termin realizacji projektu 2026 – 2028 rok.

Wnioskodawcą dla projektu jest Gmina (…) – jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną, działająca na podstawie Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, z późniejszymi zmianami oraz własnego statutu.

Wdrażając niniejszy projekt Gmina zrealizuje takie cele i zadania własne, jak: ochrona środowiska naturalnego, racjonalne gospodarowanie jego cennymi zasobami (wodą), czy tworzenie korzystnych warunków zamieszkiwania i prowadzenia działalności gospodarczej na jej terenie. Właścicielem majątku, uzyskanego w drodze realizacji projektu będzie po jego zakończeniu Gmina (…).

Wybudowana infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu Usług Komunalnych) w celach, związanych z prowadzeniem gospodarki wodno-ściekowej.

Ogół produktów, uzyskanych w drodze realizacji inwestycji nie zostanie w okresie 5-ciu lat, od momentu uzyskania przez Gminę ostatecznej płatności, w ramach zrealizowanego przedsięwzięcia sprzedany, wydzierżawiony, ani w żaden inny sposób przekazany jakimkolwiek podmiotom. Będą one stanowić wyłączną własność Gminy (…), w nieodpłatnym użytkowaniu Zakładu Usług Komunalnych - zwanym dalej ZUK (sieć wodociągowa, sieć kanalizacji sanitarnej).

Sieć kanalizacji deszczowej stanowić będzie własność Gminy, która samodzielnie zapewni jej sprawne funkcjonowanie, zlecając jej ewentualne naprawy / odtwarzanie (w formie korzystania z usług obcych, świadczonych przez specjalizujące się w tego typu usługach przedsiębiorstwa).

Wnioskodawca, wykorzystując własne zasoby organizacyjne i finansowe gwarantuje, iż w trakcie projektu lub do pięciu lat po uzyskania ostatecznej płatności w ramach zrealizowanej inwestycji wybudowane elementy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będą trwale wykorzystywane zgodnie z założeniami projektu, a w sytuacji gdy wymagać będą one dodatkowych zabiegów modernizacyjnych, bądź remontu Beneficjent przeprowadzi te działania we własnym zakresie, finansując związane z tym koszty środkami własnymi. Działania dot. ogółu sieci zrealizowanych w ramach przedsięwzięcia będą podejmowane i przeprowadzane przez:

-     ZUK w (…), którego jednym z obowiązków jest zagwarantowanie zdolności zarządzanych urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych m.in. do odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody w sposób ciągły i niezawodny,

-     przedsiębiorstwa specjalizujące się w świadczeniu usług z zakresu eksploatacji/napraw sieci kanalizacji deszczowej, którym Gmina zlecać będzie świadczenie tych usług w obrębie wybudowanej sieci (dot. kanalizacji deszczowej).

Nie przewiduje się zmian organizacyjnych i prawnych, które mogłyby skutkować zmianą własności projektu, bądź też zmianą zarządzającego projektem. Wnioskodawca – Gmina (…) posiada zdolność organizacyjną i finansową do przeprowadzenia tego przedsięwzięcia, jest też zdolny do zachowania trwałości produktów oraz osiągniętych rezultatów projektu. Nadzór nad właściwym użytkowaniem i wykorzystywaniem przedmiotu przedsięwzięcia pełnić będzie Wójt Gminy (…), a za utrzymanie rozbudowanego systemu w dłuższej perspektywie czasowej odpowiedzialny będzie ZUK w (…). Jest to jednostka organizacyjna Gminy (…), prowadząca działalność między innymi w zakresie: świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków od gospodarstw domowych, osób prawnych oraz innych jednostek organizacyjnych, nie posiadających osobowości prawnej, realizacji dostaw wody, a także eksploatacji i konserwacji oraz remontów urządzeń oczyszczalni ścieków, sieci kanalizacyjnej, sieci wodociągowej. ZUK posiada kadry o wystarczających kwalifikacjach dla zapewnienia funkcjonowania zrealizowanego projektu w fazie operacyjnej. Bieżącą działalnością ZUK zarządza Kierownik, który zawiera umowy cywilno-prawne w imieniu Gminy, w ramach udzielonego mu pełnomocnictwa przez Wójta Gminy. Komórki, składające się na strukturę organizacyjną ZUK to: organizacyjno-finansowa, eksploatacyjno-konserwatorska oraz usługowo-transportowa. Organizację wewnętrzną ZUK określa regulamin, nadawany przez Kierownika. Ogół działalności ZUK jest finansowany z przychodów własnych.

Źródłami przychodów ZUK są m.in.: wpłaty z tytułu odbioru ścieków do oczyszczalni, czy inne wpłaty za świadczone usługi. ZUK użytkuje nieodpłatnie środki trwałe, będące mieniem komunalnym, którymi rozporządza w ramach swojej bieżącej działalności zgodnie z ich przeznaczeniem. Model ten przewidziany jest dla sieci kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej, budowanej przez Gminę w ramach realizacji niniejszej inwestycji.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zakład Usług Komunalnych w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy (…) działającą w formie zakładu budżetowego.

Na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu jako nabywca będzie widniała Gmina (…).

Ww. inwestycja służyć będzie realizacji zadań publicznoprawnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz. U. z 2026 r. poz. 662).

1.  Towary i usługi dotyczące budowy sieci wodociągowej do oczyszczali ścieków są wydatkami mieszanymi, tj. związane jednocześnie z działalnością gospodarczą i statutową. Oczyszczalnia ścieków obsługuje również inne jednostki wewnętrzne gminy z tą gmina scentralizowane. Nie istnieje możliwość przypisania dokonywanych w ramach realizacji projektu zakupów do poszczególnych rodzajów działalności tj. działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza.

2.  Część infrastruktury, która powstanie w związku z realizacja projektu, dotycząca rozbudowy sieci kanalizacji sanitarnej będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością, tj. czynności opodatkowanych. Odprowadzenie ścieków komunalnych od gospodarstw domowych, przyłączonych do sieci kanalizacji sanitarnej w ramach niniejszego projektu odbywać się będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zwieranej przez ZUK w (…), a osobami fizycznymi – mieszkańcami (…).

3.  W zakresie wydatków związanych z budową sieci kanalizacji deszczowej w (…) w drodze powiatowej oraz w drodze gminnej, Gmina oraz żaden inny podmiot nie może korzystać z powstałej infrastruktury w celach świadczenia jakichkolwiek usług odpłatnie. Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Otrzymane faktury związane z realizacją projektu, który zakłada:

1.  Budowę nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…),

2.  Budowę nowych odcinków sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gminy (…) – w rejonie ulic (…),

3.  Budowę nowych odcinków sieci kanalizacji deszczowej w drodze powiatowej (…), zapewniającej odprowadzanie wód opadowych i roztopowych z nawierzchni drogi powiatowej oraz przebiegającego wzdłuż tej drogi ciągu pieszego, a także z nawierzchni krzyżującej się ze wskazaną drogą powiatową, drogi gminnej w (…),

będą dokumentowały wydatki odrębnie dla każdego zadania.

Towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. inwestycji dotyczące budowy nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…), będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków komunalnych mieszkańcom za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, tj. dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków komunalnych za odpłatnością do jednostek scentralizowanych.

Towary i usługi związane z budową nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…), będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

Towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  W związku z realizacją projektu Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub prawo do zwrotu różnicy podatku VAT w zakresie budowy sieci wodociągowej do oczyszczalni ścieków w (…).

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji w części budowy sieci wodociągowej do oczyszczalni ścieków, będą wykorzystane przez jednostkę organizacyjną Gminy.

Towary i usługi dotyczące budowy sieci wodociągowej do oczyszczali ścieków są wydatkami mieszanymi, tj. związane jednocześnie z działalnością gospodarczą i statutową. Oczyszczalnia ścieków obsługuje również inne jednostki wewnętrzne gminy z tą gmina scentralizowane i nie możliwości przypisania dokonywanych zakupów w tej części do poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza.

W tym przypadku Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji obliczonego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi. (prewskaźnik ZUK)

2.  W przypadku odliczenia podatku VAT z faktur zakupowych dotyczących rozbudowy sieci kanalizacji sanitarnej Gmina może odliczyć podatek w 100%, z uwagi na fakt iż odprowadzenie ścieków komunalnych od gospodarstw domowych, przyłączonych do sieci kanalizacji sanitarnej w ramach niniejszego projektu odbywać się będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zwieranej przez ZUK w (…) a osobami fizycznymi – mieszkańcami (…).

3.  Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci kanalizacji deszczowej w (…) w drodze powiatowej oraz w drodze gminnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Regulacja zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:

Według art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustaw:

Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

·      zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

·      obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister Finansów, wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem”, w którym określił dla jednostek samorządu terytorialnego – w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.

W świetle § 1 Rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:

Według § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:

Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Stosownie do § 3 ust. 4 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 pkt 11 Rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Przywołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

·      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662):

W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przystąpią Państwo do realizacji projektu dofinansowanego w ramach Fundusze Europejskie dla (…), którego przedmiotem jest rozbudowa systemu kanalizacji sanitarnej i deszczowej oraz modernizacji oczyszczalni ścieków na terenie gminy (…). Wskazana inwestycja służyć będzie realizacji Państwa zadań publicznoprawnych zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Termin realizacji projektu to 2026 – 2028 rok. Projekt zakłada:

1.  Budowę nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…),

2.  Budowę nowych odcinków sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gminy (…) – w rejonie ulic (…),

3.  Budowę nowych odcinków sieci kanalizacji deszczowej w drodze powiatowej (…), zapewniającej odprowadzanie wód opadowych i roztopowych z nawierzchni drogi powiatowej oraz przebiegającego wzdłuż tej drogi ciągu pieszego, a także z nawierzchni krzyżującej się ze wskazaną drogą powiatową, drogi gminnej w (…).

Państwo będą właścicielem majątku, uzyskanego w drodze realizacji projektu. Wybudowana infrastruktura wodociągowa i kanalizacji sanitarnej wykorzystywana będzie przez Państwa za pośrednictwem Państwa jednostki organizacyjnej (zakładu budżetowego, tj. Zakładu Usług Komunalnych) w celach, związanych z prowadzeniem gospodarki wodno-ściekowej. Majątek uzyskany w drodze realizacji inwestycji nie zostanie w okresie 5-ciu lat, od momentu uzyskania przez Państwa ostatecznej płatności, w ramach zrealizowanego przedsięwzięcia sprzedany, wydzierżawiony, ani w żaden inny sposób przekazany jakimkolwiek podmiotom. W odniesieniu do sieci kanalizacji deszczowej samodzielnie zapewnią Państwo jej sprawne funkcjonowanie. Wybudowane elementy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będą trwale wykorzystywane zgodnie z założeniami projektu, a w sytuacji gdy wymagać będą one dodatkowych zabiegów modernizacyjnych, bądź remontu przeprowadzą Państwo te działania we własnym zakresie, finansując związane z tym koszty środkami własnymi. Działania dot. ogółu sieci zrealizowanych w ramach przedsięwzięcia będą podejmowane i przeprowadzane przez:

-     ZUK w (…), którego jednym z obowiązków jest zagwarantowanie zdolności zarządzanych urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych m.in. do odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody w sposób ciągły i niezawodny,

-     przedsiębiorstwa specjalizujące się w świadczeniu usług z zakresu eksploatacji/napraw sieci kanalizacji deszczowej, którym Gmina zlecać będzie świadczenie tych usług w obrębie wybudowanej sieci (dot. kanalizacji deszczowej).

W ramach realizacji ww. projektu ponoszą Państwo wydatki dokumentowane fakturami (odrębnie dla każdego zadania) wystawionymi na Państwa. W odniesieniu do towarów i usług zakupionych w ramach realizacji ww. inwestycji dotyczących budowy nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…), wskazują Państwo, iż będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków komunalnych mieszkańcom za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, tj. dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków komunalnych za odpłatnością do jednostek scentralizowanych. Towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT. Nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. W odniesieniu do rozbudowy sieci kanalizacji sanitarnej wskazują Państwo, że będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością, tj. czynności opodatkowanych. Odprowadzenie ścieków komunalnych od gospodarstw domowych, przyłączonych do sieci kanalizacji sanitarnej w ramach niniejszego projektu odbywać się będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zwieranej przez ZUK, a osobami fizycznymi – mieszkańcami. Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych z budową sieci kanalizacji deszczowej w drodze powiatowej oraz w drodze gminnej, wskazano, że Państwo oraz żaden inny podmiot nie może korzystać z powstałej infrastruktury w celach świadczenia jakichkolwiek usług odpłatnie. Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, iż – zgodnie z powołanymi wyżej przepisami – odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zatem w celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności w ramach realizowanego projektu ponoszą Państwo wydatki związane z budową nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…). Jak Państwo wskazali wybudowana infrastruktura wodociągowa wykorzystywana będzie przez Państwa za pośrednictwem Państwa jednostki organizacyjnej (zakładu budżetowego, tj. Zakładu Usług Komunalnych) w celach, związanych z prowadzeniem gospodarki wodno-ściekowej.

W odniesieniu do towarów i usług zakupionych w ramach realizacji ww. inwestycji dotyczących budowy nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…), wskazują Państwo, iż wydatki we będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. dostarczania wody i odprowadzania ścieków komunalnych mieszkańcom za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, tj. dostarczania wody i odprowadzania ścieków komunalnych za odpłatnością do jednostek scentralizowanych. Towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazują Państwo, iż nie istnieje obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro ponoszone przez Państwa wydatki związane budową nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…) w ramach realizowanego Projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, to powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej wskazaną infrastrukturę, tj. zakładu budżetowego.

Przechodząc do kolejnych ponoszonych w ramach Projektu wydatków wskazali Państw, że wybudowana kanalizacja sanitarna wykorzystywana będzie przez Państwa za pośrednictwem Państwa jednostki organizacyjnej (zakładu budżetowego, tj. Zakładu Usług Komunalnych) w celach, związanych z prowadzeniem gospodarki wodno-ściekowej.

Odnosząc się do ponoszonych w ramach realizowanego projektu wydatków związanych z budową nowych odcinków sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gminy (…) – w rejonie ulic (…) w (…) wskazali Państwo, że wydatki te będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali – odpłatne odprowadzenie ścieków komunalnych od gospodarstw domowych, przyłączonych do sieci kanalizacji sanitarnej w ramach niniejszego projektu odbywać się będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej, zwieranej przez ZUK, z osobami fizycznymi (mieszkańcami).

Wobec powyższego oraz mając na uwadze, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wskazać należy, iż warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione.

Tym samym będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od ponoszonych w ramach realizowanego projektu wydatków związanych z budową nowych odcinków sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gminy (…) – w rejonie ulic (…) w (…).

Prawo to będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

W odniesieniu natomiast do wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu związanych z budową nowych odcinków sieci kanalizacji deszczowej w drodze (…), zapewniającej odprowadzanie wód opadowych i roztopowych z nawierzchni drogi powiatowej oraz przebiegającego wzdłuż tej drogi ciągu pieszego, a także z nawierzchni krzyżującej się ze wskazaną drogą powiatową, drogi gminnej w (…) wskazali Państwo, że infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi – nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z budową nowych odcinków sieci kanalizacji deszczowej w ramach realizowanego projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że w ramach realizowanego Projektu „(…)”

·      w odniesieniu do wydatków związanych z budową nowego odcinka sieci wodociągowej na cele funkcjonowania istniejącej oczyszczalni ścieków w (…), będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia przy zastosowaniu prewspółczynnika właściwego dla zakładu budżetowego – przy czym prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy;

·      w odniesieniu do wydatków związanych z związanych z budową nowych odcinków sieci kanalizacji sanitarnej na terenie gminy (…), będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki – przy czym prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy;

·      w odniesieniu do wydatków związanych z związanych z budową nowych odcinków sieci kanalizacji deszczowej w drodze powiatowej (…), zapewniającej odprowadzanie wód opadowych i roztopowych z nawierzchni drogi powiatowej oraz przebiegającego wzdłuż tej drogi ciągu pieszego, a także z nawierzchni krzyżującej się ze wskazaną drogą powiatową, drogi gminnej w (…) nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.