0112-KDIL1-2.4012.183.2026.2.DM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, akrobatyki, (…) – w zakresie warsztatów fotograficznych, filmowych oraz grafiki komputerowej (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) oraz zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć (...) – w zakresie zajęć (...), oraz ogólnorozwojowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·   zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, z zakresu akrobatyki, (...) oraz ogólnorozwojowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·   zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 29 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gminny Ośrodek Kultury w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „GOK”) jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Wójta Gminy (...), działającą zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, statutu nadanego przez organizatora (tj. Gminę (...)) oraz innych obowiązujących przepisów prawa.

GOK nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.

GOK realizuje w szczególności zadania z zakresu kultury, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej w zakresie dostępu do dóbr kultury, uczestnictwa w życiu kulturalnym, rozwijania aktywności twórczej oraz integracji mieszkańców.

GOK jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności statutowej GOK organizuje i prowadzi na rzecz mieszkańców Gminy (...) oraz okolicznych miejscowości różnorodne zajęcia (dalej: „Zajęcia”), skierowane w szczególności do dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych.

Zajęcia te mają zróżnicowany charakter, przy czym ich głównym celem jest szeroko rozumiane upowszechnianie kultury, rozwijanie aktywności twórczej i uczestnictwa w życiu kulturalnym, a także integracja społeczności lokalnej.

Zakres Zajęć prowadzonych przez GOK obejmuje w szczególności następujące kategorie:

·   Zajęcia plastyczne i techniczne: malarstwo, rysunek, zajęcia praktyczno-techniczne (ZPT), rękodzieło, ceramika, florystyka. Zajęcia te ukierunkowane są na rozwijanie umiejętności artystycznych i twórczych uczestników, a ich efektem są m.in. prace prezentowane na wystawach, w konkursach oraz innych wydarzeniach o charakterze kulturalnym organizowanych lub współorganizowanych przez GOK.

·   Zajęcia taneczne: (...). Zajęcia te mają na celu przygotowanie uczestników do występów artystycznych – występów, pokazów tanecznych, koncertów, przeglądów oraz innych wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOK lub przy jego udziale.

·   Zajęcia muzyczne: wokal, gitara, zajęcia musicalowe, zajęcia w studiu muzycznym, a także zajęcia typu „(…)”. Zajęcia te służą rozwijaniu umiejętności muzycznych uczestników, przygotowaniu repertuaru oraz realizacji występów, koncertów, przeglądów muzycznych i innych form prezentacji dorobku artystycznego.

·   Zajęcia teatralne: (...) oraz inne formy teatralne, nastawione na kształtowanie umiejętności scenicznych, ekspresji artystycznej, pracy nad rolą oraz przygotowanie uczestników do udziału w spektaklach, przeglądach teatralnych i innych wydarzeniach kulturalnych.

·   Zajęcia z zakresu akrobatyki: zajęcia ruchowo-artystyczne, w ramach których uczestnicy przygotowują układy prezentowane następnie podczas występów i pokazów organizowanych przez GOK lub przy jego współudziale. Zajęcia te łączą elementy ruchowe i sportowe z działalnością artystyczną (układy choreograficzne, oprawa artystyczna).

·   Zajęcia (...): w szczególności zajęcia fotograficzne oraz filmowe. Zajęcia te mają charakter edukacyjny i rozwojowy, ukierunkowany na rozwój kompetencji cyfrowych, kreatywności, umiejętności wizualnych i technicznych. W praktyce efekty tych zajęć (np. prace graficzne, fotografie, krótkie formy filmowe) mogą być prezentowane w ramach wydarzeń kulturalnych, konkursów czy przeglądów organizowanych przez GOK.

·   (...). Zajęcia te są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę i mają formę warsztatów poznawczych, manualnych i integracyjnych. Nastawione są na wsparcie prawidłowego rozwoju dzieci, budowanie i wzmacnianie kompetencji społecznych, rozwój integracji sensorycznej oraz pobudzanie kreatywności. Zajęcia te służą także włączaniu dzieci i ich opiekunów w życie kulturalne GOK oraz integracji społeczności lokalnej.

·   Zajęcia z zakresu nauki języków obcych: kursy i zajęcia językowe, w szczególności dla dzieci i młodzieży, mające charakter edukacyjny i rozwojowy, wpisujące się w szeroko rozumianą działalność oświatowo-kulturalną GOK.

Wszystkie Zajęcia objęte niniejszym Wnioskiem są prowadzone przez GOK w ramach jego działalności statutowej i są organizowane przez GOK jako formalnego organizatora. Oznacza to, że GOK opracowuje ofertę programową, ustala grafik Zajęć, prowadzi zapisy na Zajęcia, ustala regulaminy Zajęć oraz pobiera opłaty za Zajęcia od uczestników. Płatności z tytułu uczestnictwa w Zajęciach dokonywane są na rzecz GOK.

Opłaty wnoszone przez uczestników zajęć kulturalnych przeznaczane są na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz na realizację działalności statutowej GOK, a działalność w tym zakresie nie ma na celu systematycznego osiągania zysku.

Doprecyzowanie opisu sprawy z 29 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.)

Ad. 1

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

Zajęcia plastyczne i techniczne są skierowane do osób chcących rozwijać kreatywność, wyobraźnię i zdolności manualne. W ramach tych zajęć uczestnicy poznają różnorodne techniki plastyczne, artystyczne i rękodzielnicze oraz tworzą własne prace.

Wśród zajęć znajdują się m.in. (…). Podczas warsztatów wykorzystywane są różnorodne techniki, w tym malarstwo, rysunek, florystyka, makrama, tworzenie biżuterii, decoupage oraz rękodzieło użytkowe.

Tematyka zajęć nawiązuje do pór roku, wydarzeń kulturalnych i świąt, dzięki czemu uczestnicy poznają różne formy twórczej ekspresji, rozwijają wrażliwość estetyczną i tworzą własne prace artystyczne.

Efekty tych prac mogą być prezentowane w ramach działalności GOK, wydarzeń kulturalnych, wystaw, konkursów lub innych form prezentacji twórczości uczestników.

2)  Zajęcia taneczne

Celem zajęć jest rozwijanie poczucia rytmu, koordynacji ruchowej, sprawności scenicznej, ekspresji artystycznej oraz umiejętności występowania przed publicznością.

W ramach tej kategorii GOK prowadzi m.in. Zespół Tańca Ludowego „(...)” w ramach którego uczestnicy uczą się polskich tańców narodowych i regionalnych oraz poznają tradycje i kulturę ludową. GOK prowadzi również Akademię Tańca (...) taniec współczesny i elementy akrobatyki, a także zajęcia taneczne prowadzone przez (…), obejmujące akrobatykę, (...).

Uczestnicy uczą się techniki tanecznej, choreografii, pracy z muzyką, rytmu, ekspresji ruchowej oraz prezentacji scenicznej. Efektem zajęć są układy taneczne i choreografie prezentowane podczas wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOK, Gminę (...) lub podczas konkursów, festiwali i przeglądów.

3)  Zajęcia muzyczne

Zajęcia muzyczne, w tym wokalne, służą rozwijaniu słuchu, poczucia rytmu, wrażliwości artystycznej, umiejętności muzycznych i scenicznych. Prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów, a uczestnicy pracują zarówno indywidualnie, jak i zespołowo. GOK dysponuje salą muzyczną oraz studiem nagrań, które wykorzystywane są na potrzeby pracy muzycznej, wokalnej i artystycznej uczestników.

W ramach tej kategorii GOK prowadzi m.in. warsztaty wokalne dla dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów, reprezentacyjną grupę wokalną dzieci, warsztaty gry na gitarze, warsztaty musicalowe, zajęcia „(…)”.

Podczas zajęć uczestnicy pracują nad emisją głosu, interpretacją utworów, techniką wykonawczą, poczuciem rytmu, przygotowaniem repertuaru oraz przygotowaniem do występów scenicznych. Zajęcia nie polegają na komercyjnym świadczeniu usług nagraniowych na rzecz osób trzecich; studio nagrań służy działalności edukacyjno-artystycznej GOK i pracy twórczej uczestników.

4)  Zajęcia teatralne

Zajęcia teatralne obejmują warsztaty i stałe formy pracy scenicznej dla uczestników. W GOK działają m.in. (...), Teatr (...) oraz warsztaty teatralne dla dzieci i młodzieży.

Uczestnicy poznają elementy teatru (...), improwizacji, pracy nad rolą, pracy nad spektaklem scenicznym, wystąpień publicznych oraz współpracy zespołowej. Zajęcia rozwijają kreatywność, pewność siebie, ekspresję sceniczną, umiejętność pracy w grupie i przygotowują uczestników do występów przed publicznością.

Efektem zajęć są formy sceniczne, spektakle, etiudy, pokazy teatralne lub inne prezentacje artystyczne, które mogą być prezentowane podczas wydarzeń GOK, wydarzeń gminnych, konkursów, festiwali i przeglądów.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

Zajęcia z zakresu akrobatyki są prowadzone jako zajęcia ruchowo-artystyczne. W ich ramach uczestnicy rozwijają sprawność ruchową, koordynację, gibkość oraz świadomość ciała, przy czym elementy te są wykorzystywane w połączeniu z muzyką, choreografią, ruchem scenicznym oraz oprawą artystyczną.

Zajęcia łączą więc elementy ruchowe i sportowe z działalnością artystyczną. Uczestnicy przygotowują układy, które mogą być następnie prezentowane podczas występów, pokazów lub wydarzeń organizowanych przez GOK albo przy jego współudziale.

W tym zakresie akrobatyka stanowi formę zajęć, w której aktywność ruchowa jest wykorzystywana jako element ekspresji scenicznej i prezentacji artystycznej.

6)  Zajęcia (...)

Zajęcia (...) i nowoczesne technologie są skierowane do uczestników zainteresowanych nauką poprzez działanie oraz twórcze wykorzystanie technologii. W ramach tej kategorii GOK prowadzi m.in. (...), Warsztaty Fotograficzne, Warsztaty Filmowe oraz Grafikę Komputerową.

Zajęcia te łączą naukę, technologię, inżynierię, sztukę i matematykę. Ich celem jest rozwijanie kreatywnego rozwiązywania problemów, pracy projektowej oraz twórczego wykorzystywania narzędzi technicznych i cyfrowych.

W zakresie Warsztatów Fotograficznych, Warsztatów Filmowych i Grafiki Komputerowej uczestnicy uczą się wykorzystywania obrazu, fotografii, filmu, grafiki i narzędzi cyfrowych jako środków ekspresji artystycznej. Tworzą własne prace wizualne, fotograficzne, filmowe lub graficzne, które mogą być prezentowane w ramach wydarzeń GOK, konkursów, przeglądów lub wystaw.

W zakresie zajęć (...) uczestnicy realizują projekty konstrukcyjne i twórcze, ucząc się pracy projektowej, kreatywnego rozwiązywania problemów i tworzenia własnych konstrukcji lub prototypów. Zajęcia te mają charakter warsztatowy i twórczy, a nie wyłącznie techniczny, przy czym GOK wskazuje, że ich elementem jest rozwijanie kreatywności i projektowego sposobu myślenia.

GOK nie świadczy w ramach zajęć (...) usług produkcji filmów lub nagrań na zlecenie osób trzecich. Istotą zajęć filmowych i fotograficznych jest proces twórczy uczestników oraz edukacja w zakresie kultury wizualnej i audiowizualnej.

7)  (...)

(...) obejmują (...) oraz (...) z (...). Są to zajęcia skierowane do najmłodszych uczestników i służą wspieraniu rozwoju społecznego, emocjonalnego, sensorycznego, komunikacyjnego i twórczego dzieci.

W ramach zajęć uczestnicy biorą udział w aktywnościach sensorycznych, manualnych, kreatywnych, ruchowych i społecznych. Warsztaty wspierają rozwój komunikacji, samodzielności, kreatywności oraz kompetencji społecznych. Ich celem jest także włączanie dzieci w działania prowadzone przez GOK i budowanie uczestnictwa najmłodszych mieszkańców w życiu społeczno-kulturalnym instytucji kultury.

Zajęcia mają charakter warsztatowy, rozwojowy, kreatywny i integracyjny. Nie są świadczeniami medycznymi, diagnostycznymi ani rehabilitacyjnymi oraz nie obejmują diagnozy ani terapii w rozumieniu usług ochrony zdrowia.

Ad. 2

W odniesieniu do wszystkich wskazanych kategorii zajęć GOK występuje jako organizator zajęć.

GOK opracowuje ofertę programową, ustala harmonogram i grafik zajęć, prowadzi zapisy uczestników, ustala regulaminy uczestnictwa, pobiera opłaty, zapewnia sale, świetlice wiejskie, specjalistyczne pracownie lub inne przestrzenie dostosowane do charakteru zajęć, angażuje instruktorów lub prowadzących, koordynuje przebieg zajęć oraz organizuje lub umożliwia prezentację efektów pracy uczestników.

Zajęcia odbywają się w siedzibie GOK w (...), w świetlicach wiejskich na terenie Gminy (...) oraz w specjalistycznych pracowniach dostosowanych do charakteru prowadzonych warsztatów.

Odrębnie dla poszczególnych zajęć:

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

GOK organizuje grupy uczestników, zapewnia przestrzeń do prowadzenia warsztatów, angażuje instruktora, ustala tematykę zajęć, zapewnia lub koordynuje zapewnienie materiałów plastycznych, technicznych lub rękodzielniczych, prowadzi zapisy i pobiera opłaty. GOK może także organizować wystawy, konkursy lub inne formy prezentacji prac uczestników. GOK zapewnia lub organizuje dostęp do materiałów i technik wykorzystywanych podczas zajęć, takich jak malarstwo, rysunek, florystyka, makrama, biżuteria, decoupage i rękodzieło użytkowe.

2)  Zajęcia taneczne

GOK tworzy grupy taneczne, ustala grafik zajęć i prób, zapewnia salę, angażuje instruktora tańca lub choreografa, zapewnia warunki do prowadzenia zajęć z muzyką, koordynuje przygotowanie układów choreograficznych oraz organizuje lub współorganizuje pokazy i występy uczestników.

3)  Zajęcia muzyczne

GOK organizuje zajęcia indywidualne lub grupowe, angażuje instruktorów, zapewnia sale, sprzęt, instrumenty lub inne wyposażenie (GOK dopuszcza przy tym również możliwość używania własnych instrumentów), prowadzi zapisy, pobiera opłaty, koordynuje przygotowanie repertuaru oraz organizuje lub umożliwia udział uczestników w koncertach, przeglądach lub innych wydarzeniach muzycznych. GOK zapewnia salę muzyczną i studio nagrań wykorzystywane w pracy muzycznej i wokalnej uczestników.

4)  Zajęcia teatralne

GOK organizuje grupy teatralne, zapewnia salę lub przestrzeń sceniczną, angażuje prowadzącego, koordynuje pracę nad scenariuszem, etiudami, (...), ruchem scenicznym lub spektaklem oraz organizuje lub umożliwia prezentację efektów zajęć przed publicznością.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

GOK organizuje grupy uczestników, zapewnia salę i warunki bezpieczeństwa, angażuje instruktora, ustala harmonogram zajęć, koordynuje przygotowanie układów ruchowo-artystycznych oraz umożliwia ich prezentację podczas pokazów lub wydarzeń kulturalnych. Instruktorzy prowadzą zajęcia również według własnego scenariusza w tym przygotowują układy ruchowo-artystyczne.

6)  Zajęcia (...)

GOK organizuje warsztaty, zapewnia przestrzeń, sprzęt lub materiały potrzebne do prowadzenia zajęć fotograficznych, filmowych, graficznych lub multimedialnych (GOK dopuszcza przy tym również możliwość używania własnego sprzętu oraz materiałów od instruktora), angażuje prowadzących, koordynuje tworzenie prac przez uczestników oraz może organizować prezentację efektów zajęć, np. wystawy, pokazy, konkursy lub przeglądy.

7)  (...)

GOK organizuje grupy dzieci lub dzieci z opiekunami, zapewnia salę, materiały sensoryczne, plastyczne, manualne, muzyczne lub ruchowe (GOK dopuszcza przy tym również możliwość używania własnego sprzętu oraz materiałów od instruktora), angażuje prowadzących, prowadzi zapisy, pobiera opłaty i koordynuje przebieg warsztatów kreatywno-integracyjnych.

GOK organizuje także prezentację efektów pracy uczestników podczas wydarzeń kulturalnych, m.in. Dni Gminy (...).

Ad. 3

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie celem organizowania wskazanych usług jest tworzenie i upowszechnianie kultury, w szczególności w zakresie sztuki, aktywności twórczej, ekspresji artystycznej, edukacji kulturalnej oraz uczestnictwa w życiu kulturalnym społeczności lokalnej.

GOK jako samorządowa instytucja kultury realizuje swoje zadania statutowe poprzez organizowanie zajęć, które mają rozwijać zainteresowania, uzdolnienia i aktywność twórczą uczestników oraz włączać mieszkańców w życie kulturalne.

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

Celem tych zajęć jest tworzenie i upowszechnianie kultury poprzez rozwijanie twórczości plastycznej, rękodzielniczej i manualnej. Uczestnicy poznają techniki artystyczne, tworzą własne prace oraz rozwijają wrażliwość estetyczną. Powstające prace mogą być prezentowane w ramach wystaw, konkursów lub wydarzeń GOK, co przyczynia się do upowszechniania efektów twórczości. Tematyka zajęć nawiązuje do pór roku, wydarzeń kulturalnych i świąt, dzięki czemu uczestnicy poznają różne formy twórczej ekspresji oraz związek twórczości plastycznej z kulturą lokalną, tradycją i obrzędowością.

2)  Zajęcia taneczne

Celem zajęć tanecznych jest tworzenie i upowszechnianie kultury poprzez naukę tańca jako formy sztuki i ekspresji scenicznej. Uczestnicy poznają style taneczne, uczą się choreografii, rytmu, pracy z muzyką i prezentacji scenicznej. Efektem zajęć są układy taneczne prezentowane lub możliwe do zaprezentowania podczas wydarzeń kulturalnych. W przypadku Zespołu Tańca Ludowego „(...)” cel ten realizowany jest także przez naukę polskich tańców narodowych i regionalnych, poznawanie tradycji oraz kultury ludowej.

3)  Zajęcia muzyczne

Celem zajęć muzycznych jest tworzenie i upowszechnianie kultury muzycznej. Uczestnicy uczą się śpiewu, gry na instrumentach, pracy nad repertuarem, interpretacji utworów i występowania przed publicznością. Zajęcia służą rozwijaniu talentów muzycznych oraz przygotowaniu uczestników do aktywnego udziału w koncertach i wydarzeniach muzycznych. W przypadku Zespołu Śpiewu Ludowego „(...)” cel ten realizowany jest także przez naukę polskich tańców narodowych i regionalnych, poznawanie tradycji oraz kultury ludowej.

4)  Zajęcia teatralne

Celem zajęć teatralnych jest tworzenie i upowszechnianie kultury teatralnej. Uczestnicy poznają podstawy sztuki scenicznej, pracują nad rolą, tekstem, ruchem scenicznym i ekspresją. Efektem zajęć mogą być etiudy, (...), scenki, spektakle lub pokazy teatralne. Cel realizowany jest m.in. przez działalność Dziecięco-Młodzieżowego Teatru (...) oraz Teatru (...), w ramach których uczestnicy przygotowują formy sceniczne i prezentują je publicznie.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

Celem zajęć z akrobatyki jest tworzenie i upowszechnianie kultury w zakresie artystycznych form (...). Zajęcia łączą sprawność ruchową z choreografią, muzyką i ekspresją sceniczną. Uczestnicy przygotowują układy, które mogą stanowić element pokazów, występów tanecznych, scenicznych lub innych wydarzeń kulturalnych. Grupy akrobatyki reprezentują Gminę (...) oraz GOK podczas konkursów, festiwali, przeglądów i wydarzeń artystycznych, co potwierdza sceniczno-artystyczny charakter tych zajęć.

6)  Zajęcia (...)

Celem zajęć (...) jest tworzenie i upowszechnianie kultury wizualnej, cyfrowej i audiowizualnej. Uczestnicy wykorzystują narzędzia fotograficzne, filmowe, graficzne lub multimedialne jako środki twórczej wypowiedzi. Zajęcia służą nie tylko nabywaniu kompetencji technicznych, lecz przede wszystkim tworzeniu prac wizualnych i multimedialnych jako form ekspresji artystycznej. W zakresie fotografii, filmu i grafiki komputerowej cel ten realizowany jest przez tworzenie prac wizualnych i audiowizualnych. W zakresie (...) cel realizowany jest przez pracę projektową i twórcze wykorzystywanie technologii, jednak GOK wskazuje, że dominującym elementem tych zajęć jest kreatywność i projektowanie, a nie wyłącznie techniczna nauka obsługi narzędzi.

7)  (...)

Celem zajęć ogólnorozwojowych jest upowszechnianie kultury poprzez kreatywną animację, integrację społeczną, rozwijanie twórczości dzieci i włączanie dzieci oraz opiekunów w życie społeczno-kulturalne GOK. Zajęcia te wykorzystują elementy działań plastycznych, sensorycznych, ruchowych, muzycznych i integracyjnych, które pobudzają kreatywność i budują nawyk uczestnictwa w działaniach instytucji kultury. Zajęcia te służą włączaniu najmłodszych uczestników w działania GOK oraz rozwijaniu kreatywności i kompetencji społecznych, jednak ich kwalifikacja jako usług kulturalnych wymaga podkreślenia warsztatowego, kreatywnego i integracyjnego charakteru.

Ad. 4

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

Działalność kulturalna przejawia się w tworzeniu przez uczestników prac plastycznych, technicznych, ceramicznych, florystycznych i rękodzielniczych, poznawaniu technik artystycznych, rozwijaniu wrażliwości estetycznej oraz prezentowaniu efektów twórczości uczestników w przestrzeni GOK lub podczas wydarzeń kulturalnych.

2)  Zajęcia taneczne

Działalność kulturalna przejawia się w prezentowaniu choreografii podczas wydarzeń kulturalnych, a także w kultywowaniu tradycji ludowej przez Zespół Tańca Ludowego „(...)”, w nauce tańców narodowych i regionalnych.

3)  Zajęcia muzyczne

Działalność kulturalna przejawia się w pracy reprezentacyjnej grupy wokalnej, warsztatach wokalnych, gitarowych i musicalowych oraz przygotowywaniu uczestników do występów scenicznych.

4)  Zajęcia teatralne

Działalność kulturalna przejawia się w szczególności w działalności Dziecięco-Młodzieżowego Teatru (...) i Teatru (...), w tym w pracy nad teatrem (...),improwizacją i spektaklem scenicznym.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

Działalność kulturalna przejawia się w prezentowaniu układów przez grupy akrobatyki podczas wydarzeń gminnych oraz wydarzeń artystycznych poza gminą.

6)  Zajęcia (...)

Działalność kulturalna przejawia się przede wszystkim w warsztatach fotograficznych, filmowych i grafice komputerowej, w których uczestnicy tworzą prace z obszaru sztuki wizualnej i audiowizualnej.

7)  (...)

Działalność kulturalna przejawia się w wykorzystaniu działań sensorycznych, manualnych, kreatywnych i społecznych jako form animacji najmłodszych uczestników w instytucji kultury.

AD. 5

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

Cel jest realizowany poprzez regularne prowadzenie warsztatów, podczas których uczestnicy poznają techniki plastyczne, rękodzielnicze i manualne, a następnie samodzielnie tworzą własne prace. Proces twórczy obejmuje obserwację, projektowanie, dobór materiałów, wykonanie pracy i omówienie efektu. Cel upowszechniania kultury jest realizowany także poprzez możliwość prezentacji prac uczestników.

2)  Zajęcia taneczne

Cel jest realizowany poprzez naukę technik tanecznych, kroków, rytmu, choreografii, interpretacji muzyki i pracy scenicznej. Uczestnicy przygotowują układy taneczne, które mogą być prezentowane podczas pokazów, przeglądów lub wydarzeń kulturalnych. Cel realizowany jest również przez udział Zespołu Tańca Ludowego „(...)”, grup (...) oraz innych grup tanecznych w wydarzeniach lokalnych, przeglądach, konkursach i festiwalach.

3)  Zajęcia muzyczne

Cel jest realizowany poprzez naukę śpiewu, gry na instrumentach, pracy nad repertuarem, interpretacji muzycznej, kształcenia słuchu oraz przygotowywania występów. Uczestnicy zdobywają umiejętności muzyczne i sceniczne, które następnie prezentują podczas wydarzeń kulturalnych.

4)  Zajęcia teatralne

Cel jest realizowany poprzez ćwiczenia teatralne, pracę z tekstem, ruchem scenicznym, głosem i rolą, improwizację oraz przygotowywanie etiud, scenek, (...) lub spektakli. Cel realizowany jest w szczególności przez działalność Teatru (...) i Teatru (...), które prezentują efekty pracy scenicznej podczas wydarzeń artystycznych.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

Cel jest realizowany poprzez naukę elementów ruchowo-akrobatycznych, które następnie są łączone w układy pokazowe z muzyką i choreografią. Zajęcia umożliwiają wykorzystanie sprawności ruchowej jako elementu ekspresji scenicznej. Cel realizowany jest przez przygotowywanie układów pokazowych prezentowanych podczas wydarzeń gminnych oraz konkursów i przeglądów.

6)  Zajęcia (...)

Cel jest realizowany poprzez warsztaty twórcze, w ramach których uczestnicy uczą się tworzyć fotografie, krótkie formy filmowe, prace graficzne lub multimedialne. Uczestnicy wykorzystują narzędzia cyfrowe do tworzenia własnych prac i rozwijania kultury wizualnej.

7)  (...)

Cel jest realizowany poprzez działania kreatywne, sensoryczne, ruchowe, manualne i integracyjne, które pobudzają twórczość dzieci, wspierają ich aktywność społeczną oraz zachęcają dzieci i opiekunów do uczestnictwa w działaniach GOK.

W odniesieniu do zajęć, których efekty mają charakter sceniczny, artystyczny lub wystawienniczy, cel tworzenia i upowszechniania kultury realizowany jest również przez prezentację efektów pracy uczestników podczas wydarzeń organizowanych przez GOK lub Gminę (...), takich jak Dni Gminy (...), Dzień Dziecka, (...) z GOK oraz „(...)”. Uczestnicy zdobywają w ten sposób doświadczenie sceniczne i prezentują swoje osiągnięcia przed publicznością.

Ad. 6

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

O kulturalnym charakterze decyduje twórczy i artystyczny charakter zajęć, wykorzystywanie technik plastycznych, ceramicznych, florystycznych i rękodzielniczych, powstawanie prac uczestników, związek zajęć z edukacją kulturalną i prezentacją dorobku twórczego, nauka polskich tańców narodowych i regionalnych, poznawanie kultury ludowej, choreografie, występy sceniczne, udział w przeglądach/festiwalach.

2)  Zajęcia taneczne

O kulturalnym charakterze decyduje to, że taniec jest formą sztuki i ekspresji artystycznej. Uczestnicy uczą się choreografii, interpretacji muzyki, rytmu, (...) scenicznego i występowania przed publicznością. Zajęcia zmierzają do przygotowania układów tanecznych i pokazów.

3)  Zajęcia muzyczne

O kulturalnym charakterze decyduje praca z muzyką, głosem, instrumentem i repertuarem, rozwijanie ekspresji muzycznej oraz przygotowywanie uczestników do prezentacji artystycznych.

4)  Zajęcia teatralne

O kulturalnym charakterze decyduje praca nad formą sceniczną, rolą, tekstem, ruchem, (...) , ekspresją aktorską i przygotowywaniem występów teatralnych.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

O kulturalnym charakterze decyduje artystyczno-sceniczny charakter zajęć. Elementy akrobatyczne są wykorzystywane do przygotowania układów pokazowych, scenicznych lub choreograficznych, a nie do rywalizacji sportowej ani treningu sportowego. O kulturalnym charakterze decyduje nie sama aktywność ruchowa, lecz wykorzystanie elementów akrobatycznych w układach scenicznych, pokazowych i choreograficznych, prezentowanych podczas wydarzeń artystycznych.

6)  Zajęcia (...)

O kulturalnym charakterze zajęć (...) decyduje przede wszystkim ten element zajęć, który dotyczy fotografii, filmu i grafiki komputerowej, tj. tworzenia prac wizualnych i audiowizualnych. W przypadku (...) o kulturalnym charakterze decyduje projektowy i twórczy wymiar zajęć, przy czym GOK wskazuje, że zajęcia te łączą technologię ze sztuką i kreatywnym projektowaniem.

7)  (...)

O kulturalnym charakterze decyduje prowadzenie zajęć jako warsztatów kreatywno-integracyjnych w instytucji kultury, a nie jako usług medycznych, diagnostycznych lub rehabilitacyjnych. Zajęcia rozwijają komunikację, samodzielność, kreatywność i kompetencje społeczne najmłodszych uczestników oraz włączają ich w działania GOK.

Ad. 7

1)  Zajęcia plastyczne i techniczne

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez kształcenie umiejętności twórczych, manualnych i estetycznych uczestników oraz zachęcanie ich do samodzielnego tworzenia. Rozpowszechniają kulturę poprzez prezentację prac i włączanie społeczności lokalnej w odbiór twórczości uczestników.

2)  Zajęcia taneczne

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez naukę tańca, choreografii i ekspresji scenicznej. Rozpowszechniają kulturę poprzez występy, pokazy i udział uczestników w wydarzeniach kulturalnych.

3)  Zajęcia muzyczne

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez naukę muzyki, śpiewu, gry na instrumentach i interpretacji utworów. Rozpowszechniają kulturę poprzez koncerty, występy, przeglądy i inne formy prezentacji dorobku muzycznego uczestników.

4)  Zajęcia teatralne

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez edukację teatralną, pracę nad rolą, tekstem i formą sceniczną. Rozpowszechniają kulturę poprzez przygotowywanie i prezentowanie etiud, (...), scenek lub spektakli.

5)  Zajęcia z zakresu akrobatyki

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez włączanie elementów ruchowo-akrobatycznych do form scenicznych i pokazowych. Rozpowszechniają kulturę poprzez prezentację układów, które wzbogacają wydarzenia kulturalne o element (...), choreografii i ekspresji scenicznej.

6)  Zajęcia (...)

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez tworzenie i upowszechnianie kultury wizualnej, cyfrowej i audiowizualnej. Uczestnicy uczą się tworzyć fotografie, filmy, grafiki lub inne formy multimedialne, które mogą być prezentowane w ramach wydarzeń, konkursów lub wystaw.

7)  (...)

Zajęcia rozwijają kulturę poprzez pobudzanie kreatywności, rozwijanie aktywności społecznej i twórczej dzieci oraz budowanie nawyku uczestnictwa w działaniach instytucji kultury. Rozpowszechniają kulturę poprzez włączanie dzieci i opiekunów w życie GOK oraz integrację społeczności lokalnej.

W odniesieniu do wszystkich opisanych powyżej zajęć Wnioskodawca zwraca uwagę, że istotnym elementem działalności GOK jest możliwość prezentowania efektów pracy uczestników podczas wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOK i Gminę (...). Uczestnicy zajęć regularnie występują podczas najważniejszych imprez gminnych, takich jak Dni Gminy (...), Dzień Dziecka, (…) z GOK oraz „(...)”.

Ponadto część grup reprezentuje Gminę (...) podczas wydarzeń odbywających się poza jej granicami. Należą do nich Zespół Tańca Ludowego „(...)”, grupy Akrobatyki, grupy Mix Dance, Teatr (...) oraz (...). Zespoły te uczestniczą w konkursach, festiwalach, przeglądach i wydarzeniach artystycznych na szczeblu regionalnym i ogólnopolskim, promując Gminę (...) i prezentując poziom artystyczny wypracowany podczas zajęć.

Ad. 8

Odbiorcami usług są mieszkańcy Gminy (...) oraz okolicznych miejscowości, w różnych grupach wiekowych.

Szczegółowo:

·   Zajęcia taneczne są skierowane do dzieci, młodzieży oraz dorosłych.

·   Zajęcia muzyczne są skierowane do dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów.

·   Zajęcia plastyczne i techniczne są skierowane do osób w różnym wieku, w tym dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów; w szczególności (…) jest adresowane do seniorów.

·   Zajęcia teatralne są skierowane do dzieci, młodzieży i dorosłych.

·   Zajęcia z zakresu akrobatyki są skierowane przede wszystkim do dzieci i młodzieży.

·   Zajęcia (...) i nowoczesne technologie są skierowane do dzieci, młodzieży i dorosłych.

·   Zajęcia ogólnorozwojowe są skierowane do najmłodszych uczestników, tj. dzieci.

Ad. 9

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie świadczenie usług objętych zakresem wniosku stanowi działalność w sferze zadań publicznych mieszczących się w pojęciu usług kulturalnych.

GOK prowadzi bogatą ofertę zajęć rozwijających zainteresowania, pasje i talenty mieszkańców w różnym wieku. Zajęcia odbywają się w siedzibie GOK w (...), w świetlicach wiejskich na terenie gminy oraz w specjalistycznych pracowniach, dzięki czemu mieszkańcy mają dostęp do przestrzeni dostosowanych do charakteru prowadzonych warsztatów.

Organizacja zajęć służy rozwijaniu aktywności twórczej, edukacji kulturalnej, upowszechnianiu sztuki, integracji społeczności lokalnej oraz promowaniu Gminy (...) poprzez udział grup artystycznych w wydarzeniach, konkursach, festiwalach i przeglądach.

Ad. 10

Nie, usługi objęte pytaniem nr 1 nie należą do czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT.

W szczególności opłaty pobierane przez GOK nie są opłatami za wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia lub imprezy, lecz opłatami za udział w zajęciach i warsztatach. Usługi GOK nie stanowią również działalności agencji informacyjnych, usług wydawniczych, usług radia i telewizji ani usług ochrony praw.

W odniesieniu do zajęć muzycznych GOK wskazuje, że sala muzyczna i studio nagrań są wykorzystywane jako element zaplecza edukacyjno-artystycznego służącego pracy z uczestnikami nad głosem, repertuarem, interpretacją, przygotowaniem do występów i rozwojem umiejętności muzycznych. GOK nie świadczy w ramach zajęć muzycznych komercyjnych usług nagraniowych ani usług produkcji nagrań na rzecz osób trzecich.

W odniesieniu do zajęć (...), w tym warsztatów filmowych i fotograficznych, GOK wskazuje, że ich istotą jest udział uczestników w warsztatach twórczych, podczas których film, fotografia lub grafika są wykorzystywane jako środki ekspresji artystycznej. GOK nie świadczy w tym zakresie usług produkcji filmów, nagrań lub materiałów audiowizualnych na zlecenie osób trzecich.

Ad. 11

GOK nie wykonuje wskazanych czynności w celu systematycznego osiągania zysków. Pobierane opłaty (traktowane po stronie GOK jako przychody) mają na celu jedynie częściowe pokrycie kosztów organizacji zajęć, takich jak wynagrodzenia instruktorów, zakup materiałów, utrzymanie sal, zakup lub utrzymanie sprzętu oraz kontynuacja i rozwój oferty zajęciowej. W związku z tym, że omawiane opłaty nie pokrywają całości ponoszonych kosztów, nie zostaje wypracowany zysk na świadczonych usługach.

Działalność GOK w tym zakresie ma charakter statutowy i służy realizacji zadań w zakresie kultury, edukacji kulturalnej i integracji społeczności lokalnej, a nie komercyjnemu osiąganiu zysku.

Spółka nie osiąga zysku na świadczonych usługach, gdyż koszty prowadzenia zajęć są wyższe niż przychody osiągane z tytułu wnoszonych opłat. Wnioskodawca zwraca jednak uwagę, że GOK uzyskuje dofinansowania z Urzędu Gminy na potrzeby prowadzonej działalności, w tym organizowanych zajęć. W związku z tym, w zakresie ogólnego wyniku finansowego GOK może wystąpić zysk. W takim przypadku, środki te są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług oraz realizację działalności statutowej GOK.

Środki te mogą być przeznaczane w szczególności na wynagrodzenia instruktorów, zakup materiałów, zakup lub utrzymanie sprzętu, organizację wydarzeń prezentujących efekty zajęć, rozwój oferty programowej oraz zapewnienie warunków do dalszego prowadzenia zajęć.

Ad. 12

a) Zajęcia z zakresu nauczania języków obcych stanowią zdarzenie przyszłe. GOK będzie organizował te zajęcia we własnym imieniu jako organizator zajęć. GOK będzie ustalał ofertę, harmonogram, zasady uczestnictwa, prowadził zapisy i pobierał opłaty od uczestników albo ich rodziców/opiekunów.

Same zajęcia będą prowadzone przy zaangażowaniu lektorów/nauczycieli języków obcych lub szkół językowych współpracujących z GOK na podstawie zawartych umów. W przypadku nawiązania współpracy z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej współpraca będzie realizowana na podstawie umowy zlecenia. Natomiast w przypadku, gdy lektor/nauczyciel języka obcego lub szkoła językowa będzie podmiotem prowadzącym działalnością gospodarczą, podstawą współpracy będzie umowa cywilnoprawna (B2B). W drugim z wymienionych przypadków, podmiot współpracujący z GOK będzie wystawiał na rzecz GOK faktury za realizowane usługi. Tym samym, GOK będzie nabywał usługi polegające na prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (uczestników zajęć).

Jeżeli GOK będzie korzystał z podmiotu zewnętrznego, podmiot ten będzie działał jako wykonawca usługi na rzecz GOK, natomiast organizatorem zajęć wobec uczestników pozostanie GOK.

b) Jak zostało wskazane powyżej, osoby prowadzące zajęcia językowe będą pozostawały z GOK w stosunku prawnym wynikającym z zawartych umów cywilnoprawnych, w szczególności umów zlecenia albo umów z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą (B2B), ewentualnie umowy z podmiotem zewnętrznym zapewniającym lektorów/nauczycieli języków obcych.

c) Zajęcia językowe będą świadczone na rzecz dzieci, młodzieży i/lub osób dorosłych, w zależności od konkretnej grupy zajęciowej. W przypadku uczestników niepełnoletnich czynności organizacyjne, w tym zapis na zajęcia i uiszczanie opłat, będą dokonywane przez rodziców lub opiekunów prawnych.

d) W przypadku zajęć dla dzieci zapisy będą dokonywane przez rodziców lub opiekunów prawnych. Stroną stosunku prawnego wobec rodziców/opiekunów będzie GOK jako organizator zajęć. Rodzice/opiekunowie będą akceptować regulamin zajęć i składać kartę zgłoszenia, bez zawierania odrębnych umów z GOK. Opłaty będą wnoszone na rzecz GOK. Lektorzy lub podmiot prowadzący zajęcia nie będą stroną umów z rodzicami/uczestnikami.

e) Tak, zajęcia językowe będą prowadzone przez osoby posiadające kompetencje do nauczania języków obcych, współpracujące z GOK na podstawie umów zawartych z GOK albo z podmiotem zapewniającym lektorów/nauczycieli języków obcych. GOK jako organizator będzie odpowiadał za organizację zajęć, natomiast prowadzenie zajęć powierzy osobom posiadającym odpowiednie kompetencje językowe.

f)   Osoby prowadzące zajęcia językowe będą posiadały wiedzę, doświadczenie i kwalifikacje pozwalające na prowadzenie nauki języków obcych, zdobyte w oficjalnym systemem nauczania, publicznym bądź prywatnym, w zakresie nauczania języków obcych.

g) Nie, usługi objęte pytaniem nr 2 nie będą usługami w zakresie kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Ich celem będzie ogólna nauka języków obcych, a nie przygotowanie uczestników do wykonywania konkretnego zawodu, zmiany zawodu lub uzyskania kwalifikacji zawodowych.

h) Nie, umiejętności nabyte w trakcie zajęć językowych nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem uczestników zajęć i nie będą miały na celu uzyskania ani aktualizacji wiedzy do celów zawodowych.

Zajęcia będą miały charakter ogólnej nauki języka obcego i będą skierowane do uczestników ze względu na ich potrzeby edukacyjne, rozwojowe lub komunikacyjne w zakresie języków obcych, a nie zawodowe.

i)  Jak wskazano powyżej, umiejętności nabyte w trakcie zajęć językowych nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem uczestników zajęć i nie będą miały na celu uzyskania ani aktualizacji wiedzy do celów zawodowych.

j)

·   Nie, nauczanie języków obcych przez GOK nie będzie prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zajęcia będą organizowane przez GOK według programu ustalanego przez GOK lub w porozumieniu z osobami prowadzącymi zajęcia, a nie na podstawie odrębnych przepisów regulujących formy i zasady kształcenia.

·   Nie, nauczanie języków obcych objęte wnioskiem nie będzie objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

·   Jak zostało wskazane powyżej, GOK uzyskuje dofinansowania z Urzędu Gminy na potrzeby prowadzonej działalności, w tym organizowanych zajęć. W związku z tym, możliwe jest, że nauczanie języków obcych będzie finansowanie w co najmniej 70% ze środków publicznych. W ocenie Wnioskodawcy, powyższa okoliczność nie powinna mieć jednak znaczenia w omawianym przypadku. Wskazany warunek finansowania nauczania w całości albo w co najmniej 70% ze środków publicznych jest bowiem istotny wyłącznie w przypadku usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Podstawą prawną zastosowania zwolnienia w tym zakresie jest odpowiednio art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT lub §3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Jak natomiast Wnioskodawca wskazał wcześniej, usługi nauczania języków obcych, które będą świadczone przez GOK nie będą stanowiły usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Pytania

1. Czy odpłatne świadczenie przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, z zakresu akrobatyki, (...) oraz ogólnorozwojowych, realizowanych w ramach działalności statutowej (kulturalnej) Wnioskodawcy, będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT?

2. Czy odpłatne świadczenie przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych, realizowanych w ramach działalności statutowej (kulturalnej) Wnioskodawcy, będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne świadczenie przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, z zakresu akrobatyki, (...) oraz ogólnorozwojowych, realizowanych w ramach działalności statutowej (kulturalnej) Wnioskodawcy, będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne świadczenie przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych, realizowanych w ramach działalności statutowej (kulturalnej) Wnioskodawcy, będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Państwa uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Podatnikami – w rozumieniu ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).

Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)  wstępu:

a)  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)  działalności agencji informacyjnych;

6)  usług wydawniczych;

7)  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)  usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, w zakresie usług kulturalnych zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów.

Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów. 

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Wójta Gminy (...), której organizatorem jest Gmina (...) oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzi do wniosku, że GOK wypełnia przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust, 1 pkt 33 lit, a ustawy o VAT.

W następnej kolejności wymaga zbadania, czy będące przedmiotem Wniosku Zajęcia (plastyczne i techniczne, taneczne, muzyczne, teatralne, z zakresu akrobatyki, (...) oraz ogólnorozwojowe) wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, do podstawowych zadań GOK należą zadania z zakresu kultury, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej w zakresie dostępu do dóbr kultury, uczestnictwa w życiu kulturalnymi, rozwijania aktywności twórczej oraz integracji mieszkańców.

W związku z powyższym GOK świadczy odpłatne usługi polegające na organizowaniu i prowadzeniu zajęć, skierowanych w szczególności do dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Zajęcia te mają zróżnicowany charakter, przy czym ich głównym celem jest szeroko rozumiane upowszechnianie kultury, rozwijanie aktywności twórczej i uczestnictwa w życiu kulturalnym, a także integracja społeczności lokalnej.

Zakres Zajęć prowadzonych przez GOK obejmuje w szczególności następujące kategorie:

·   Zajęcia plastyczne i techniczne: malarstwo, rysunek, zajęcia praktyczno-techniczne (ZPT), rękodzieło, ceramika, florystyka. Zajęcia te ukierunkowane są na rozwijanie umiejętności artystycznych i twórczych uczestników, a ich efektem są m.in. prace prezentowane na wystawach, w konkursach oraz innych wydarzeniach o charakterze kulturalnym organizowanych lub współorganizowanych przez GOK.

·   Zajęcia taneczne: (...). Zajęcia te mają na celu przygotowanie uczestników do występów artystycznych – występów, pokazów tanecznych, koncertów, przeglądów oraz innych wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOK lub przy jego udziale.

·   Zajęcia muzyczne: wokal, gitara, zajęcia musicalowe, zajęcia w studiu muzycznym, a także zajęcia typu „(…)”. Zajęcia te służą rozwijaniu umiejętności muzycznych uczestników, przygotowaniu repertuaru oraz realizacji występów, koncertów, przeglądów muzycznych i innych form prezentacji dorobku artystycznego.

·   Zajęcia teatralne: (...) oraz inne formy teatralne, nastawione na kształtowanie umiejętności scenicznych, ekspresji artystycznej, pracy nad rolą oraz przygotowanie uczestników do udziału w spektaklach, przeglądach teatralnych i innych wydarzeniach kulturalnych.

·   Zajęcia z zakresu akrobatyki: zajęcia ruchowo-artystyczne, w ramach których uczestnicy przygotowują układy prezentowane następnie podczas występów i pokazów organizowanych przez GOK lub przy jego współudziale. Zajęcia te łączą elementy mchowe i sportowe z działalnością artystyczną (układy choreograficzne, oprawa artystyczna).

·   Zajęcia (...): w szczególności zajęcia fotograficzne oraz filmowe. Zajęcia te mają charakter edukacyjny i rozwojowy, ukierunkowany na rozwój kompetencji cyfrowych, kreatywności, umiejętności wizualnych i technicznych. W praktyce efekty tych zajęć (np. prace graficzne, fotografie, krótkie formy filmowe) mogą być prezentowane w ramach wydarzeń kulturalnych, konkursów czy przeglądów organizowanych przez GOK.

·   Zajęcia ogólnorozwojowe (...). Zajęcia te są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę i mają formę warsztatów poznawczych, manualnych i integracyjnych. Nastawione są na wsparcie prawidłowego rozwoju dzieci, budowanie i wzmacnianie kompetencji społecznych, rozwój integracji sensorycznej oraz pobudzanie kreatywności. Zajęcia te służą także włączaniu dzieci i ich opiekunów w życie kulturalne GOK oraz integracji społeczności lokalnej.

Wszystkie Zajęcia objęte niniejszym Wnioskiem są prowadzone przez GOK w ramach jego działalności statutowej i są organizowane przez GOK jako formalnego organizatora. Oznacza to, że GOK opracowuje ofertę programową, ustala grafik Zajęć, prowadzi zapisy na Zajęcia, ustala regulaminy Zajęć oraz pobiera opłaty za Zajęcia od uczestników. Płatności z tytułu uczestnictwa w Zajęciach dokonywane są na rzecz GOK, który dokumentuje je zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych". Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa.

Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, należy wskazać, że są to usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury.

Natomiast kultura to – zgodnie z definicją słownikową – „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, oraz duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller, „Słownik encyklopedyczny. Edukacja obywatelska”, Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszego Wniosku.

Jak wynika z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Uzasadnione jest zatem przyjęcie, że za usługi kulturalne należy uznać takie usługi, które służą tworzeniu, upowszechnianiu lub ochronie kultury, w szczególności poprzez rozwijanie aktywności twórczej, uczestnictwo w życiu kulturalnym, prezentację dorobku artystycznego oraz kształtowanie kompetencji i wrażliwości kulturalnej.

Na tle powyższych definicji oraz biorąc pod uwagę okoliczności niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że:

·   celem zajęć organizowanych przez GOK, w szczególności zajęć tanecznych, muzycznych, plastycznych i technicznych, teatralnych, akrobatycznych, ogólnorozwojowych oraz zajęć (...) ściśle powiązanych z działalnością artystyczną (fotografia, film), jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury, rozumianej jako dorobek materialny i niematerialny w zakresie sztuki i życia artystycznego;

·   działalność kulturalna przejawia się w szczególności w przygotowywaniu uczestników do udziału w występach, pokazach, przeglądach, konkursach i wystawach, a także w rozwijaniu zainteresowań i uzdolnień artystycznych oraz kształtowaniu wrażliwości estetycznej; uczestnicy zajęć – w szczególności dzieci i młodzież – mają możliwość rozwijania i kształtowania swoich talentów (np. w zakresie tańca, muzyki, teatru, plastyki), pogłębiania zamiłowania do sztuki oraz aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym GOK i społeczności lokalnej.

Jednocześnie, opisane wyżej zajęcia kulturalne prowadzone przez GOK nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT, wyłączonych ze zwolnienia właściwego dla usług kulturalnych. Nie stanowią one bowiem usług związanych z produkcją filmów ani nagrań, usług wydawniczych, usług radia i telewizji, działalności agencji informacyjnych, ani usług wstępu w rozumieniu tego przepisu, lecz są usługami polegającymi na prowadzeniu zajęć i warsztatów rozwijających aktywność twórczą i uczestnictwo w kulturze. Ponadto, opłaty wnoszone przez uczestników zajęć kulturalnych przeznaczane są na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz na realizację działalności statutowej GOK, a działalność w tym zakresie nie ma na celu systematycznego osiągania zysku.

Powyższe rozumienie pojęcia usług kulturalnych oraz kwalifikacja zajęć tanecznych, muzycznych, plastycznych, teatralnych i pokrewnych jako usług kulturalnych znajduje potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Przykładowo, w interpretacji z 27 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.607.2024.2.ASZ, organ uznał za usługi kulturalne – korzystające ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT – m.in. zajęcia artystyczne dla dzieci i dorosłych oraz warsztaty artystyczne obejmujące zajęcia plastyczne, muzyczne (nauka gry na instrumentach), wokalne, taneczne oraz kreatywne (rękodzieło), podkreślając ich cel w postaci tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury.

Podobne stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej:

·   z 3 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.254.2024.4.MSU, zgodnie z którą: „(...) celem zajęć tanecznych, wokalnych, plastycznych, nauki gry na gitarze jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie sztuki. Działalność kulturalna do ww. usług przejawia się w tworzeniu, upowszechnianiu kultury, rozwijaniu zainteresowań i uzdolnień artystycznych. Dzieci mają szanse rozwijać i kształtować swoje talenty, pogłębiać zamiłowanie do muzyki (nauka gry na instrumentach). Ww. zajęcia nie należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że opłaty są przeznaczone na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz działalności statutowej. Tym samym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć tanecznych, wokalnych, plastycznych, nauki gry na gitarze należy uznać za usługi kulturalne w rozumieniu ar. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy”;

·   z 15 grudnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.682.2022.2.AJB, w myśl której: „(...) świadczone przez Państwa – samorządową instytucje kultury – usługi kulturalne polegające na organizowaniu zajęć/warsztatów animacji, baletu, tańca współczesnego (contemporary), Chóru... "...", Chóru... "..."dla dorosłych, filmowych, plastycznych, zajęć teatralnych dla dzieci i młodzieży, wokalnych dla dzieci i młodzieży, gimnastyki artystycznej korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy, przy uwzględnieniu brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizowaniu i prowadzeniu zajęć, obejmujących zajęcia plastyczne i techniczne, taneczne, muzyczne, teatralne, z zakresu akrobatyki, (...), ogólnorozwojowe, które są realizowane w ramach działalności statutowej (kulturalnej) prowadzonej przez Wnioskodawcę, należy uznać za usługi kulturalne korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Odrębnej oceny, zdaniem Wnioskodawcy, wymagają zajęcia z zakresu nauki języków obcych organizowane przez GOK. Zajęcia te mają charakter stricte edukacyjny i polegają na nauczaniu języków obcych w ramach zorganizowanych kursów. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku „usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, 27 i 29”.

Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT ma charakter przedmiotowy i obejmuje co do zasady wszelkie usługi, których zasadniczym celem jest nauka języków obcych, niezależnie od formy organizacyjnej podmiotu świadczącego usługę, o ile nie zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia z w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 lub 29 ustawy o VAT.

W konsekwencji, do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT nie ma znaczenia, kto świadczy usługę ani też to, na czyją rzecz usługa jest świadczona. Usługę nauczania języków obcych może świadczyć placówka oświatowa, uczelnia, prywatny nauczyciel, a nawet osoba niemająca żadnych kwalifikacji do nauczania języków obcych. Tak samo odbiorcą może być np. podmiot gospodarczy lub osoba fizyczna. W każdym przypadku nauka języków obcych podlega zwolnieniu z VAT (por. J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2026, art. 43).

W ocenie Wnioskodawcy, zajęcia językowe organizowane przez GOK spełniają przesłanki przedmiotowe ww. przepisu – ich istotą jest nauczanie języków obcych, a opłaty wnoszone przez uczestników przeznaczane są na realizację i rozwój tej działalności edukacyjnej, prowadzonej w ramach działalności statutowej GOK.

Jednocześnie, świadczone przez GOK usługi nie wypełniają przesłanek określonych w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ww. przepisu, tj.:

·   podmiot świadczący usługi (GOK) nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym;

·   usługi świadczone przez GOK nie stanowią usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

·   usługi świadczone przez GOK nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez GOK zajęcia z zakresu nauki języków obcych będą korzystały ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne świadczenie przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, z zakresu akrobatyki, (...), ogólnorozwojowych oraz zajęć z zakresu nauczania języków obcych, realizowane w ramach działalności statutowej (kulturalnej) Wnioskodawcy, będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT (w przypadku zajęć innych niż z zakresu nauczania języków obcych) oraz art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT (w przypadku zajęć z zakresu nauczania języków obcych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, akrobatyki, (...) – w zakresie warsztatów fotograficznych, filmowych oraz grafiki komputerowej (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) oraz zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć (...) – w zakresie zajęć (...) oraz ogólnorozwojowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że jednostka organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy, może działać w charakterze podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Odnosząc się do kwestii objętej pytaniem nr 1 wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457), zwanej dalej ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa Gminny Ośrodek Kultury w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „GOK”) jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Wójta Gminy (...), działającą zgodnie z regulacjami ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, statutu nadanego przez organizatora (tj. Gminę (...)) oraz innych obowiązujących przepisów prawa. Państwa GOK nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym. Realizują Państwo w szczególności zadania z zakresu kultury, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej w zakresie dostępu do dóbr kultury, uczestnictwa w życiu kulturalnym, rozwijania aktywności twórczej oraz integracji mieszkańców. W ramach prowadzonej działalności statutowej Państwa GOK organizuje i prowadzi na rzecz mieszkańców Gminy (...) oraz okolicznych miejscowości różnorodne zajęcia (dalej: „Zajęcia”), skierowane w szczególności do dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Zakres Zajęć prowadzonych przez GOK obejmuje w szczególności następujące kategorie:

•   Zajęcia plastyczne i techniczne: malarstwo, rysunek, zajęcia praktyczno-techniczne (ZPT), rękodzieło, ceramika, florystyka.

•   Zajęcia taneczne: (...).

•   Zajęcia muzyczne: wokal, gitara, zajęcia musicalowe, zajęcia w studiu muzycznym, a także zajęcia typu „(…)”.

•   Zajęcia teatralne: (...) oraz inne formy teatralne, nastawione na kształtowanie umiejętności scenicznych, ekspresji artystycznej, pracy nad rolą oraz przygotowanie uczestników do udziału w spektaklach, przeglądach teatralnych i innych wydarzeniach kulturalnych.

•   Zajęcia z zakresu akrobatyki: zajęcia ruchowo-artystyczne, w ramach których uczestnicy przygotowują układy prezentowane następnie podczas występów i pokazów organizowanych przez GOK lub przy jego współudziale.

•   Zajęcia (...): w szczególności zajęcia fotograficzne oraz filmowe.

•   (...). Zajęcia te są prowadzone przez wykwalifikowaną kadrę i mają formę warsztatów poznawczych, manualnych i integracyjnych.

•   Zajęcia z zakresu nauki języków obcych: kursy i zajęcia językowe, w szczególności dla dzieci i młodzieży, mające charakter edukacyjny i rozwojowy, wpisujące się w szeroko rozumianą działalność oświatowo-kulturalną GOK.

Wszystkie Zajęcia objęte niniejszym Wnioskiem są prowadzone przez Państwa GOK w ramach jego działalności statutowej i są organizowane przez Państwa GOK jako formalnego organizatora. Oznacza to, że Państwa GOK opracowuje ofertę programową, ustala grafik Zajęć, prowadzi zapisy na Zajęcia, ustala regulaminy Zajęć oraz pobiera opłaty za Zajęcia od uczestników. Płatności z tytułu uczestnictwa w Zajęciach dokonywane są na Państwa rzecz. Opłaty wnoszone przez uczestników zajęć kulturalnych przeznaczane są na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług oraz na realizację działalności statutowej GOK, a działalność w tym zakresie nie ma na celu systematycznego osiągania zysku. W odniesieniu do wszystkich wskazanych kategorii zajęć Państwa GOK występuje jako organizator zajęć. Opracowują Państwo ofertę programową, ustalają harmonogram i grafik zajęć, prowadzą zapisy uczestników, ustalają regulaminy uczestnictwa, pobierają opłaty, zapewniają sale, świetlice wiejskie, specjalistyczne pracownie lub inne przestrzenie dostosowane do charakteru zajęć, angażują instruktorów lub prowadzących, koordynują przebieg zajęć oraz organizują lub umożliwiają prezentację efektów pracy uczestników. Zajęcia odbywają się w siedzibie GOK w (...), w świetlicach wiejskich na terenie Gminy (...) oraz w specjalistycznych pracowniach dostosowanych do charakteru prowadzonych warsztatów. Wskazali Państwo, że usługi objęte pytaniem nr 1 nie należą do czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy. W szczególności opłaty pobierane przez Państwa GOK nie są opłatami za wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia lub imprezy, lecz opłatami za udział w zajęciach i warsztatach. Usługi nie stanowią również działalności agencji informacyjnych, usług wydawniczych, usług radia i telewizji ani usług ochrony praw. W odniesieniu do zajęć muzycznych wskazują Państwo, że sala muzyczna i studio nagrań są wykorzystywane jako element zaplecza edukacyjno-artystycznego służącego pracy z uczestnikami nad głosem, repertuarem, interpretacją, przygotowaniem do występów i rozwojem umiejętności muzycznych. Państwa GOK nie świadczy w ramach zajęć muzycznych komercyjnych usług nagraniowych ani usług produkcji nagrań na rzecz osób trzecich. Ponadto, Państwa GOK nie wykonuje wskazanych czynności w celu systematycznego osiągania zysków. Pobierane opłaty mają na celu jedynie częściowe pokrycie kosztów organizacji zajęć, takich jak wynagrodzenia instruktorów, zakup materiałów, utrzymanie sal, zakup lub utrzymanie sprzętu oraz kontynuacja i rozwój oferty zajęciowej. W związku z tym, że omawiane opłaty nie pokrywają całości ponoszonych kosztów, nie zostaje wypracowany zysk na świadczonych usługach. Działalność GOK w tym zakresie ma charakter statutowy i służy realizacji zadań w zakresie kultury, edukacji kulturalnej i integracji społeczności lokalnej, a nie komercyjnemu osiąganiu zysku. Państwa Spółka nie osiąga zysku na świadczonych usługach, gdyż koszty prowadzenia zajęć są wyższe niż przychody osiągane z tytułu wnoszonych opłat. Państwa GOK uzyskuje dofinansowania z Urzędu Gminy na potrzeby prowadzonej działalności, w tym organizowanych zajęć. W związku z tym, w zakresie ogólnego wyniku finansowego może wystąpić zysk. W takim przypadku, środki te są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług oraz realizację działalności statutowej GOK. Środki te mogą być przeznaczane w szczególności na wynagrodzenia instruktorów, zakup materiałów, zakup lub utrzymanie sprzętu, organizację wydarzeń prezentujących efekty zajęć, rozwój oferty programowej oraz zapewnienie warunków do dalszego prowadzenia zajęć.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, dotyczących kwestii świadczonych przez Państwa GOK usług, polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć plastycznych i technicznych, tanecznych, muzycznych, teatralnych, z zakresu akrobatyki, (...) oraz ogólnorozwojowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), należy wskazać, że ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni.

W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Ponadto, jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Wójta Gminy (...), działającą zgodnie z regulacjami ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, statutu nadanego przez organizatora (tj. Gminę (...)) oraz innych obowiązujących przepisów prawa.

W następnej kolejności zbadania wymaga, czy będące przedmiotem wniosku zajęcia (objęte zakresem pytania nr 1), wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że:

·   Zajęcia plastyczne i techniczne – są skierowane do osób chcących rozwijać kreatywność, wyobraźnię i zdolności manualne. W ramach tych zajęć uczestnicy poznają różnorodne techniki plastyczne, artystyczne i rękodzielnicze oraz tworzą własne prace. Wśród zajęć znajdują się m.in. (…). Podczas warsztatów wykorzystywane są różnorodne techniki, w tym malarstwo, rysunek, florystyka, makrama, tworzenie biżuterii, decoupage oraz rękodzieło użytkowe. Tematyka zajęć nawiązuje do pór roku, wydarzeń kulturalnych i świąt, dzięki czemu uczestnicy poznają różne formy twórczej ekspresji, rozwijają wrażliwość estetyczną i tworzą własne prace artystyczne. Państwa GOK organizuje grupy uczestników, zapewnia przestrzeń do prowadzenia warsztatów, angażuje instruktora, ustala tematykę zajęć, zapewnia lub koordynuje zapewnienie materiałów plastycznych, technicznych lub rękodzielniczych, prowadzi zapisy i pobiera opłaty. Celem tych zajęć jest tworzenie i upowszechnianie kultury poprzez rozwijanie twórczości plastycznej, rękodzielniczej i manualnej. Uczestnicy poznają techniki artystyczne, tworzą własne prace oraz rozwijają wrażliwość estetyczną. Powstające prace mogą być prezentowane w ramach wystaw, konkursów lub wydarzeń GOK, co przyczynia się do upowszechniania efektów twórczości. Tematyka zajęć nawiązuje do pór roku, wydarzeń kulturalnych i świąt, dzięki czemu uczestnicy poznają różne formy twórczej ekspresji oraz związek twórczości plastycznej z kulturą lokalną, tradycją i obrzędowością. Cel jest realizowany poprzez regularne prowadzenie warsztatów, podczas których uczestnicy poznają techniki plastyczne, rękodzielnicze i manualne, a następnie samodzielnie tworzą własne prace. Proces twórczy obejmuje obserwację, projektowanie, dobór materiałów, wykonanie pracy i omówienie efektu. Cel upowszechniania kultury jest realizowany także poprzez możliwość prezentacji prac uczestników.

·   Zajęcia taneczne – celem zajęć jest rozwijanie poczucia rytmu, koordynacji ruchowej, sprawności scenicznej, ekspresji artystycznej oraz umiejętności występowania przed publicznością. W ramach tej kategorii GOK prowadzi m.in. Zespół Tańca Ludowego „(...)”, w ramach którego uczestnicy uczą się polskich tańców narodowych i regionalnych oraz poznają tradycje i kulturę ludową. GOK prowadzi również (…) dla dzieci, obejmującą balet, taniec współczesny i elementy akrobatyki, a także zajęcia taneczne prowadzone przez (...), obejmujące akrobatykę, (...). Uczestnicy uczą się techniki tanecznej, choreografii, pracy z muzyką, rytmu, ekspresji ruchowej oraz prezentacji scenicznej. Efektem zajęć są układy taneczne i choreografie prezentowane podczas wydarzeń kulturalnych organizowanych przez GOK, Gminę (...) lub podczas konkursów, festiwali i przeglądów. Państwa GOK tworzy grupy taneczne, ustala grafik zajęć i prób, zapewnia salę, angażuje instruktora tańca lub choreografa, zapewnia warunki do prowadzenia zajęć z muzyką, koordynuje przygotowanie układów choreograficznych oraz organizuje lub współorganizuje pokazy i występy uczestników. Celem zajęć tanecznych jest tworzenie i upowszechnianie kultury poprzez naukę tańca jako formy sztuki i ekspresji scenicznej. Uczestnicy poznają style taneczne, uczą się choreografii, rytmu, pracy z muzyką i prezentacji scenicznej. Efektem zajęć są układy taneczne prezentowane lub możliwe do zaprezentowania podczas wydarzeń kulturalnych. W przypadku Zespołu Tańca Ludowego „(...)” cel ten realizowany jest także przez naukę polskich tańców narodowych i regionalnych, poznawanie tradycji oraz kultury ludowej. Cel jest realizowany poprzez naukę technik tanecznych, kroków, rytmu, choreografii, interpretacji muzyki i pracy scenicznej. Uczestnicy przygotowują układy taneczne, które mogą być prezentowane podczas pokazów, przeglądów lub wydarzeń kulturalnych. Cel realizowany jest również przez udział Zespołu Tańca Ludowego „(...)”, grup Mix Dance oraz innych grup tanecznych w wydarzeniach lokalnych, przeglądach, konkursach i festiwalach.

·   Zajęcia muzyczne, w tym wokalne – służą rozwijaniu słuchu, poczucia rytmu, wrażliwości artystycznej, umiejętności muzycznych i scenicznych. Prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów, a uczestnicy pracują zarówno indywidualnie, jak i zespołowo. GOK dysponuje salą muzyczną oraz studiem nagrań, które wykorzystywane są na potrzeby pracy muzycznej, wokalnej i artystycznej uczestników. W ramach tej kategorii GOK prowadzi m.in. warsztaty wokalne dla dzieci, młodzieży, dorosłych i seniorów, reprezentacyjną grupę wokalną dzieci, warsztaty gry na gitarze, warsztaty musicalowe, zajęcia „(…)”. Podczas zajęć uczestnicy pracują nad emisją głosu, interpretacją utworów, techniką wykonawczą, poczuciem rytmu, przygotowaniem repertuaru oraz przygotowaniem do występów scenicznych. Zajęcia nie polegają na komercyjnym świadczeniu usług nagraniowych na rzecz osób trzecich. Państwa GOK organizuje zajęcia indywidualne lub grupowe, angażuje instruktorów, zapewnia sale, sprzęt, instrumenty lub inne wyposażenie (GOK dopuszcza przy tym również możliwość używania własnych instrumentów), prowadzi zapisy, pobiera opłaty, koordynuje przygotowanie repertuaru oraz organizuje lub umożliwia udział uczestników w koncertach, przeglądach lub innych wydarzeniach muzycznych. GOK zapewnia salę muzyczną i studio nagrań wykorzystywane w pracy muzycznej i wokalnej uczestników. Celem zajęć muzycznych jest tworzenie i upowszechnianie kultury muzycznej. Uczestnicy uczą się śpiewu, gry na instrumentach, pracy nad repertuarem, interpretacji utworów i występowania przed publicznością. Zajęcia służą rozwijaniu talentów muzycznych oraz przygotowaniu uczestników do aktywnego udziału w koncertach i wydarzeniach muzycznych. W przypadku Zespołu Śpiewu Ludowego „(...)” cel ten realizowany jest także przez naukę polskich tańców narodowych i regionalnych, poznawanie tradycji oraz kultury ludowej. Cel jest realizowany poprzez naukę śpiewu, gry na instrumentach, pracy nad repertuarem, interpretacji muzycznej, kształcenia słuchu oraz przygotowywania występów. Uczestnicy zdobywają umiejętności muzyczne i sceniczne, które następnie prezentują podczas wydarzeń kulturalnych.

·   Zajęcia teatralne – obejmują warsztaty i stałe formy pracy scenicznej dla uczestników. W GOK działają m.in. (...), Teatr (...) oraz warsztaty teatralne dla dzieci i młodzieży. Uczestnicy poznają elementy teatru (...), improwizacji, pracy nad rolą, pracy nad spektaklem scenicznym, wystąpień publicznych oraz współpracy zespołowej. Zajęcia rozwijają kreatywność, pewność siebie, ekspresję sceniczną, umiejętność pracy w grupie i przygotowują uczestników do występów przed publicznością. Efektem zajęć są formy sceniczne, spektakle, etiudy, pokazy teatralne lub inne prezentacje artystyczne, które mogą być prezentowane podczas wydarzeń GOK, wydarzeń gminnych, konkursów, festiwali i przeglądów. Państwa GOK organizuje grupy teatralne, zapewnia salę lub przestrzeń sceniczną, angażuje prowadzącego, koordynuje pracę nad scenariuszem, etiudami, (...) , ruchem scenicznym lub spektaklem oraz organizuje lub umożliwia prezentację efektów zajęć przed publicznością. Celem zajęć teatralnych jest tworzenie i upowszechnianie kultury teatralnej. Uczestnicy poznają podstawy sztuki scenicznej, pracują nad rolą, tekstem, ruchem scenicznym i ekspresją. Efektem zajęć mogą być etiudy, (...) , scenki, spektakle lub pokazy teatralne. Cel realizowany jest m.in. przez działalność (…) oraz Teatru (...), w ramach których uczestnicy przygotowują formy sceniczne i prezentują je publicznie. Cel jest realizowany poprzez ćwiczenia teatralne, pracę z tekstem, ruchem scenicznym, głosem i rolą, improwizację oraz przygotowywanie etiud, scenek, (...) lub spektakli. Cel realizowany jest w szczególności przez działalność Teatru (...) i Teatru (...), które prezentują efekty pracy scenicznej podczas wydarzeń artystycznych.

·   Zajęcia z zakresu akrobatyki – są prowadzone jako zajęcia ruchowo-artystyczne. W ich ramach uczestnicy rozwijają sprawność ruchową, koordynację, gibkość oraz świadomość ciała, przy czym elementy te są wykorzystywane w połączeniu z muzyką, choreografią, ruchem scenicznym oraz oprawą artystyczną. Zajęcia łączą więc elementy ruchowe i sportowe z działalnością artystyczną. Uczestnicy przygotowują układy, które mogą być następnie prezentowane podczas występów, pokazów lub wydarzeń organizowanych przez GOK albo przy jego współudziale. W tym zakresie akrobatyka stanowi formę zajęć, w której aktywność ruchowa jest wykorzystywana jako element ekspresji scenicznej i prezentacji artystycznej. Państwa GOK organizuje grupy uczestników, zapewnia salę i warunki bezpieczeństwa, angażuje instruktora, ustala harmonogram zajęć, koordynuje przygotowanie układów ruchowo-artystycznych oraz umożliwia ich prezentację podczas pokazów lub wydarzeń kulturalnych. Instruktorzy prowadzą zajęcia również według własnego scenariusza w tym przygotowują układy ruchowo-artystyczne. Celem zajęć z akrobatyki jest tworzenie i upowszechnianie kultury w zakresie artystycznych form (...). Zajęcia łączą sprawność ruchową z choreografią, muzyką i ekspresją sceniczną. Uczestnicy przygotowują układy, które mogą stanowić element pokazów, występów tanecznych, scenicznych lub innych wydarzeń kulturalnych. Grupy akrobatyki reprezentują Gminę (...) oraz GOK podczas konkursów, festiwali, przeglądów i wydarzeń artystycznych, co potwierdza sceniczno-artystyczny charakter tych zajęć. Cel jest realizowany poprzez naukę elementów ruchowo-akrobatycznych, które następnie są łączone w układy pokazowe z muzyką i choreografią. Zajęcia umożliwiają wykorzystanie sprawności ruchowej jako elementu ekspresji scenicznej. Cel realizowany jest przez przygotowywanie układów pokazowych prezentowanych podczas wydarzeń gminnych oraz konkursów i przeglądów.

·   Zajęcia (...) i nowoczesne technologie – w zakresie warsztatów fotograficznych, warsztatów filmowych oraz grafika komputerowa – są skierowane do uczestników zainteresowanych nauką poprzez działanie oraz twórcze wykorzystanie technologii. Uczestnicy tworzą prace z obszaru sztuki wizualnej i audiowizualnej. W ramach tej kategorii Państwa GOK prowadzi m.in. Warsztaty Fotograficzne, Warsztaty Filmowe oraz Grafikę Komputerową. Zajęcia te łączą naukę, technologię, inżynierię, sztukę i matematykę. Ich celem jest rozwijanie kreatywnego rozwiązywania problemów, pracy projektowej oraz twórczego wykorzystywania narzędzi technicznych i cyfrowych, tworzenie i upowszechnianie kultury wizualnej, cyfrowej i audiowizualnej. Uczestnicy wykorzystują narzędzia fotograficzne, filmowe, graficzne lub multimedialne jako środki twórczej wypowiedzi. W zakresie Warsztatów Fotograficznych, Warsztatów Filmowych i Grafiki Komputerowej uczestnicy uczą się wykorzystywania obrazu, fotografii, filmu, grafiki i narzędzi cyfrowych jako środków ekspresji artystycznej. Tworzą własne prace wizualne, fotograficzne, filmowe lub graficzne, które mogą być prezentowane w ramach wydarzeń GOK, konkursów, przeglądów lub wystaw. Państwa GOK nie świadczy w ramach zajęć (...) usług produkcji filmów lub nagrań na zlecenie osób trzecich. Istotą zajęć filmowych i fotograficznych jest proces twórczy uczestników oraz edukacja w zakresie kultury wizualnej i audiowizualnej. Cel jest realizowany poprzez warsztaty twórcze, w ramach których uczestnicy uczą się tworzyć fotografie, krótkie formy filmowe, prace graficzne lub multimedialne. Uczestnicy wykorzystują narzędzia cyfrowe do tworzenia własnych prac i rozwijania kultury wizualnej. W odniesieniu do zajęć (...), w tym warsztatów filmowych i fotograficznych, wskazują Państwo, że ich istotą jest udział uczestników w warsztatach twórczych, podczas których film, fotografia lub grafika są wykorzystywane jako środki ekspresji artystycznej. Państwa GOK nie świadczy w tym zakresie usług produkcji filmów, nagrań lub materiałów audiowizualnych na zlecenie osób trzecich.

Tym samym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, świadczone przez Państwa ww. usługi tj. zajęcia plastyczne i techniczne, zajęcia taneczne, zajęcia muzyczne, zajęcia teatralne, zajęcia z zakresu akrobatyki oraz zajęcia (...) – w zakresie warsztatów fotograficznych, warsztatów filmowych oraz grafika komputerowa, należy uznać za usługi kulturalne w rozumieniu ar. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że nie wykonują Państwo działalności w celu systematycznemu osiągnięcia zysku. Natomiast, w zakresie ogólnego wyniku finansowego może wystąpić zysk. W takim przypadku, środki te są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług oraz realizację działalności statutowej GOK. Wskazali Państwo, że usługi objęte pytaniem nr 1 nie należą do czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa – samorządową instytucję kultury – ww. zajęcia plastyczne i techniczne, zajęcia taneczne, zajęcia muzyczne, zajęcia teatralne, zajęcia z zakresu akrobatyki, zajęcia (...) – w zakresie warsztatów fotograficznych, warsztatów filmowych oraz grafika komputerowa – korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznano za prawidłowe (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1).

Natomiast świadczone przez Państwa usługi, tj. zajęcia (...) – w zakresie zajęć (...) oraz (...), nie wpisują się w definicję działalności kulturalnej.

W okolicznościach niniejszej sprawy wskazali Państwo, że:

·   Zajęcia (...) i nowoczesne technologie – są skierowane do uczestników zainteresowanych nauką poprzez działanie oraz twórcze wykorzystanie technologii. W ramach tej kategorii Państwa GOK prowadzi m.in. (...). Zajęcia te łączą naukę, technologię, inżynierię, sztukę i matematykę. Ich celem jest rozwijanie kreatywnego rozwiązywania problemów, pracy projektowej oraz twórczego wykorzystywania narzędzi technicznych i cyfrowych. W zakresie zajęć (...) uczestnicy realizują projekty konstrukcyjne i twórcze, ucząc się pracy projektowej, kreatywnego rozwiązywania problemów i tworzenia własnych konstrukcji lub prototypów. Zajęcia te mają charakter warsztatowy i twórczy, a nie wyłącznie techniczny, przy czym GOK wskazuje, że ich elementem jest rozwijanie kreatywności i projektowego sposobu myślenia.

·   (...) – obejmują (...). Są to zajęcia skierowane do najmłodszych uczestników i służą wspieraniu rozwoju społecznego, emocjonalnego, sensorycznego, komunikacyjnego i twórczego dzieci. W ramach zajęć uczestnicy biorą udział w aktywnościach sensorycznych, manualnych, kreatywnych, ruchowych i społecznych. Warsztaty wspierają rozwój komunikacji, samodzielności, kreatywności oraz kompetencji społecznych. Ich celem jest także włączanie dzieci w działania prowadzone przez GOK i budowanie uczestnictwa najmłodszych mieszkańców w życiu społeczno-kulturalnym instytucji kultury. Zajęcia mają charakter warsztatowy, rozwojowy, kreatywny i integracyjny. Nie są świadczeniami medycznymi, diagnostycznymi ani rehabilitacyjnymi oraz nie obejmują diagnozy ani terapii w rozumieniu usług ochrony zdrowia. Cel jest realizowany poprzez działania kreatywne, sensoryczne, ruchowe, manualne i integracyjne, które pobudzają twórczość dzieci, wspierają ich aktywność społeczną oraz zachęcają dzieci i opiekunów do uczestnictwa w działaniach GOK.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie można stwierdzić, że zajęcia (...) – w zakresie zajęć (...) – to usługi kulturalne. Wskazali Państwo bowiem, że, w zakresie zajęć (...) uczestnicy realizują projekty konstrukcyjne i twórcze, ucząc się pracy projektowej, kreatywnego rozwiązywania problemów i tworzenia własnych konstrukcji lub prototypów. Z opisu sprawy wynika zatem, że celem tych zajęć nie jest tworzenie czy upowszechnianie kultury, ale nauczanie, przekazywanie wiedzy i rozwijanie umiejętności. A zatem są to usługi których elementem dominującym jest świadczenie edukacyjne, a nie kulturalne.

Jak również, nie można stwierdzić, że (...) to usługi kulturalne. Jak wskazali Państwo, zajęcia służą wspieraniu rozwoju społecznego, emocjonalnego, sensorycznego, komunikacyjnego i twórczego dzieci. Warsztaty wspierają rozwój komunikacji, samodzielności, kreatywności oraz kompetencji społecznych. Ich celem jest włączanie dzieci w działania prowadzone przez GOK i budowanie uczestnictwa najmłodszych mieszkańców w życiu społeczno-kulturalnym instytucji kultury.

W konsekwencji dominujących celem, ww. usług, tj. zajęć ogólnorozwojowych, jest rozwój, a nie tworzenie, upowszechnienie lub ochrona kultury. Tym samym, (...) nie spełniają przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Podsumowując, świadczone przez Państwa – samorządową instytucję kultury – zajęcia (...) – w zakresie zajęć (...) oraz (...) nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznano za nieprawidłowe (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1).

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – świadczonych przez GOK usług polegających na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Ponadto stosownie do art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 832), zwanym dalej rozporządzeniem:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo, we własnym imieniu, organizowali zajęcia z zakresu nauczania języków obcych. Państwa GOK będzie ustalał ofertę, harmonogram, zasady uczestnictwa, prowadził zapisy i pobierał opłaty od uczestników albo ich rodziców/opiekunów. Same zajęcia będą prowadzone przy zaangażowaniu lektorów/nauczycieli języków obcych lub szkół językowych współpracujących z GOK na podstawie zawartych umów. W przypadku nawiązania współpracy z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej współpraca będzie realizowana na podstawie umowy zlecenia. Natomiast w przypadku, gdy lektor/nauczyciel języka obcego lub szkoła językowa będzie podmiotem prowadzącym działalnością gospodarczą, podstawą współpracy będzie umowa cywilnoprawna (B2B). W drugim z wymienionych przypadków, podmiot współpracujący z Państwem, będzie wystawiał na rzecz GOK faktury za realizowane usługi. Tym samym, będą Państwo nabywali usługi polegające na prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (uczestników zajęć). Jeżeli Państwa GOK będzie korzystał z podmiotu zewnętrznego, podmiot ten będzie działał jako wykonawca usługi na rzecz GOK, natomiast organizatorem zajęć wobec uczestników pozostanie GOK. Zajęcia językowe będą świadczone na rzecz dzieci, młodzieży i/lub osób dorosłych, w zależności od konkretnej grupy zajęciowej. W przypadku uczestników niepełnoletnich czynności organizacyjne, w tym zapis na zajęcia i uiszczanie opłat, będą dokonywane przez rodziców lub opiekunów prawnych. Stroną stosunku prawnego wobec rodziców/opiekunów będzie Państwa GOK jako organizator zajęć. Rodzice/opiekunowie będą akceptować regulamin zajęć i składać kartę zgłoszenia, bez zawierania odrębnych umów z Państwem. Opłaty będą wnoszone na rzecz GOK. Lektorzy lub podmiot prowadzący zajęcia nie będą stroną umów z rodzicami/uczestnikami. Zajęcia językowe będą prowadzone przez osoby posiadające kompetencje do nauczania języków obcych, współpracujące z Państwem na podstawie umów zawartych z GOK albo z podmiotem zapewniającym lektorów/nauczycieli języków obcych. Państwo jako organizator będą odpowiadali za organizację zajęć, natomiast prowadzenie zajęć powierzą Państwo osobom posiadającym odpowiednie kompetencje językowe. Osoby prowadzące zajęcia językowe będą posiadały wiedzę, doświadczenie i kwalifikacje pozwalające na prowadzenie nauki języków obcych, zdobyte w oficjalnym systemem nauczania, publicznym bądź prywatnym, w zakresie nauczania języków obcych. Usługi objęte pytaniem nr 2 nie będą usługami w zakresie kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Ich celem będzie ogólna nauka języków obcych, a nie przygotowanie uczestników do wykonywania konkretnego zawodu, zmiany zawodu lub uzyskania kwalifikacji zawodowych. Umiejętności nabyte w trakcie zajęć językowych nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem uczestników zajęć i nie będą miały na celu uzyskania ani aktualizacji wiedzy do celów zawodowych. Zajęcia będą miały charakter ogólnej nauki języka obcego i będą skierowane do uczestników ze względu na ich potrzeby edukacyjne, rozwojowe lub komunikacyjne w zakresie języków obcych, a nie zawodowe. Umiejętności nabyte w trakcie zajęć językowych nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem uczestników zajęć i nie będą miały na celu uzyskania ani aktualizacji wiedzy do celów zawodowych. Nauczanie języków obcych przez GOK nie będzie prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zajęcia będą organizowane przez Państwa GOK według programu ustalanego przez Państwa GOK lub w porozumieniu z osobami prowadzącymi zajęcia, a nie na podstawie odrębnych przepisów regulujących formy i zasady. Nauczanie języków obcych objęte wnioskiem nie będzie objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe. Państwa GOK uzyskuje dofinansowania z Urzędu Gminy na potrzeby prowadzonej działalności, w tym organizowanych zajęć. W związku z tym, możliwe jest, że nauczanie języków obcych będzie finansowanie w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Odnosząc się do poruszanej przez Państwa kwestii dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazać należy, że zawarte w tym przepisie zwolnienie jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Zatem należy w pierwszej kolejności zbadać, czy usługi wykonywane przez Państwa nie stanowią usług wymienionych w tych punktach.

Z analizy przedstawionego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, wynika że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, mogą również korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, zwolnione są również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

We wniosku wskazali Państwo, że nie posiadają statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, czy też statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego. Tym samym, nie mogą Państwo więc skorzystać ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Jak wskazali Państwo we wniosku, wszystkie Zajęcia objęte niniejszym wnioskiem są prowadzone przez Państwa GOK w ramach Państwa działalności statutowej i są organizowane przez Państwa GOK jako formalnego organizatora. Oznacza to, że Państwo opracowują ofertę programową, ustalają grafik zajęć, prowadzą zapisy na zajęcia, ustalają regulaminy zajęć oraz pobierają opłaty za zajęcia od uczestników. Wskazali Państwo, że będą Państwo nabywali usługi polegające na prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich (uczestników zajęć). Jeżeli Państwa GOK będzie korzystał z podmiotu zewnętrznego, podmiot ten będzie działał jako wykonawca usługi na rzecz GOK, natomiast organizatorem zajęć wobec uczestników pozostanie GOK.

Tym samym, nie znajduje również zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż usługi objęte zakresem pytania nr 2 nie stanowią usług prywatnego nauczania świadczonych przez nauczycieli.

Ponadto, świadczone usługi nie korzystają również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, ponieważ z opisu sprawy wynika, że nauczanie języków obcych objęte wnioskiem nie będzie objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe. Usługi świadczone przez Państwa nie będą również usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Ich celem będzie ogólna nauka języków obcych, a nie przygotowanie uczestników do wykonywania konkretnego zawodu, zmiany zawodu lub uzyskania kwalifikacji zawodowych. Nauczanie języków obcych przez Państwa GOK nie będzie prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Mając na uwadze, że świadczone przez Państwa usługi nauczania języków obcych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 ani 29 ustawy – należy przeanalizować możliwość zwolnienia tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że zajęcia z zakresu nauki języków obcych: kursy i zajęcia językowe, w szczególności dla dzieci i młodzieży, mające charakter edukacyjny. Ich celem będzie ogólna nauka języków obcych – zajęcia będą miały charakter ogólnej nauki języka obcego i będą skierowane do uczestników ze względu na ich potrzeby edukacyjne, rozwojowe lub komunikacyjne w zakresie języków obcych. Osoby prowadzące zajęcia językowe będą posiadały wiedzę, doświadczenie i kwalifikacje pozwalające na prowadzenie nauki języków obcych, zdobyte w oficjalnym systemem nauczania, publicznym bądź prywatnym, w zakresie nauczania języków obcych.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro ww. usługi będą usługami nauczania języków obcych, to tym samym spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa GOK usługi polegające na organizowaniu i prowadzeniu zajęć z zakresu nauczania języków obcych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko, w zakresie objętym pytaniem nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również interpretacje powoływane przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych do sytuacji przedstawionej we wniosku.

Ocena omawianej kwestii, tj. m.in. zwolnienia od podatku VAT usług kulturalnych, nie jest kwestią uniwersalną, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Poza tym specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodną, że niekiedy pozornie podobne okoliczności sprawy, nie spowodują analogicznych konsekwencji dla przedsiębiorcy, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane.

Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powoływane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.