0112-KDIL1-1.4012.441.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z utrzymaniem psów pełniących funkcję stróża biura.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą BB – usługi programistyczne AB, prowadzoną pod adresem: ul. (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP (...) i numerem REGON (...), pod kodem PKD: (...) – Działalność związana z programowaniem oraz (...) – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca jest też czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Działalność ta realizowana jest zasadniczo w formie zdalnej, przy wykorzystaniu wydzielonego pomieszczenia w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy.

Wnioskodawca od roku 2023 posiada psa oraz na początku ubiegłego roku zdecydował się na zakup kolejnego z zamiarem wykorzystania go do celów ochrony mienia. Następnie, wiosną w roku 2025 oba psy poddane zostały specjalistycznemu szkoleniu w zakresie funkcji obronnych.

Decyzja o przyjęciu kolejnego psa została podjęta w następstwie uzyskania informacji o próbach włamania do sąsiednich lokali – w tym do lokalu Wnioskodawcy, który służy jednocześnie jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Wystąpiły bowiem kilkukrotne szarpania za klamkę. Wywołało to uzasadnione obawy dotyczące bezpieczeństwa przechowywanego w lokalu majątku, w tym danych klientów Wnioskodawcy. Psy mają zaś doniosły szczek, co zdaniem Wnioskodawcy, budzi respekt potencjalnych intruzów na klatce schodowej, ponieważ od kilku miesięcy wyżej wymienione incydenty ustały.

W pomieszczeniu przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się zaplecze techniczne działalności, w szczególności sprzęt komputerowy wykorzystywany do pracy (wysokiej klasy komputery, kamera, nośniki danych, itd.) oraz dokumentacja związana z realizacją usług. Wnioskodawca przechowuje w tym miejscu również dostęp do repozytoriów kodu źródłowego oraz systemów i serwerów należących do klientów, do których dostęp objęty jest obowiązkami poufności wynikającymi z zawartych umów, co dodatkowo uzasadnia konieczność zapewnienia podwyższonego poziomu zabezpieczenia. Wnioskodawca świadczy swoje usługi dla dużych, międzynarodowych podmiotów w związku z tym poziom poufności i waga przechowywanych danych są bardzo wysokie.

Psy mieszkają w mieszkaniu, gdzie spędzają zasadniczo 24 godziny na dobę. Sprawowana przez nie funkcja obronna oraz ostrzegawcza pełniona jest przez cały ten czas, ponieważ potencjalne zagrożenie (w szczególności złodzieje), nie istnieje tylko w godzinach wykonywanej działalności, którą wykonuje Wnioskodawca średnio 8 godzin na dobę. Psy są więc wykorzystywane do celów działalności gospodarczej przez całą dobę.

Jednocześnie jednak psy są domownikami, więc w trakcie doby pełnią również funkcję towarzyszy życia codziennego. Trudno jednak precyzyjnie rozdzielić, kiedy są bardziej towarzyszami, a kiedy bardziej ochroną mieszkania i gabinetu pracy, ponieważ rola ostrzegawcza/obronna jest pełniona przez psy przez całą dobę. Psy są bowiem cały czas w trybie „czuwania”, co wynika z ich naturalnych uwarunkowań biologicznych.

Zatem, celem utrzymywania psów jest docelowe zapewnienie efektu odstraszającego oraz ograniczenie ryzyka nieuprawnionego dostępu do mieszkania, a w konsekwencji naruszenia bezpieczeństwa sprzętu, danych oraz informacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym danych objętych obowiązkami poufności wobec klientów. Gabinet nie posiada dodatkowych zamków/zabezpieczeń, ponieważ ich montaż wymagałby remontu, który jest dużą inwestycją. Gabinet korzysta z zabezpieczenia, które jest w całym mieszkaniu, czyli dwóch zamków znajdujących się w drzwiach wejściowych do mieszkania.

W konsekwencji posiadania psów Wnioskodawca poniósł i w dalszym ciągu ponosi wydatki związane z utrzymaniem i ich przygotowaniem do pełnienia funkcji stróżującej, obejmujące w szczególności koszty ich wyżywienia, opieki weterynaryjnej (w tym szczepień i leczenia), specjalistycznego szkolenia w zakresie ochrony mienia, jak również zakupu niezbędnych akcesoriów, takich jak: smycz, obroża, kaganiec, legowisko, czy miski.

Wydatki na podstawowe potrzeby bytowe psów są niezbędne do pełnienia przez nie funkcji obronnej/ostrzegawczej miejsca prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, która to działalność stanowi wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki są/będą wystawiane na jednoosobową działalność gospodarczą Wnioskodawcy.

W przypadku wybranej przez Wnioskodawcę formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie ma możliwości pomniejszania uzyskanych przychodów o poniesione koszty uzyskania przychodu, lecz nadal istnieje możliwość obniżenia przez Wnioskodawcę kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego – co stanowi wątpliwość Wnioskodawcy i przedmiot niniejszego wniosku.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może korzystać z możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z ponoszeniem wydatków związanych z utrzymaniem psów pełniących funkcję stróża biura Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, może on korzystać z częściowej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z ponoszeniem wydatków związanych z utrzymaniem psów pełniących funkcję stróża Jego biura.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi pozostają w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Uprawnienie to dotyczy również osób prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, pod warunkiem posiadania statusu czynnego podatnika VAT.

Co do zasady, wybór formy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje irrelewantny dla możliwości skorzystania z prawa do odliczenia VAT. Ustawodawca przewidział wprawdzie określone wyjątki w tym zakresie, jednakże nie znajdują one zastosowania do działalności przedstawionej przez Wnioskodawcę.

Ważne jest, że prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowi jedną z fundamentalnych zasad konstrukcyjnych podatku VAT. Warunkiem jego realizacji jest istnienie związku pomiędzy nabyciem towarów lub usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten może mieć zarówno charakter bezpośredni, jak i pośredni. Jak bowiem wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 4 kwietnia 2017 r., sygn. III SA/G1 218/17, o pośrednim związku można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki pozostają w relacji z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa i wpływają na generowanie obrotu, nawet jeśli nie przekładają się bezpośrednio na uzyskanie konkretnego przychodu.

W literaturze przedmiotu akcentuje się, że ocena związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi powinna mieć charakter racjonalny i nie może ograniczać się wyłącznie do relacji bezpośredniej. W tym kontekście pomocne jest odwołanie się – per analogiam – do konstrukcji kosztów uzyskania przychodów w podatkach dochodowych, w szczególności do kryterium celowości ponoszonych wydatków (por. A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XVI, WKP 2022).

Wprawdzie przy opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik nie rozpoznaje kosztów uzyskania przychodów, niemniej dla potrzeb oceny związku wydatku z działalnością gospodarczą zasadne jest odwołanie się do przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, w szczególności do kryterium celowości. Wydatek może zostać bowiem uznany za związany z działalnością gospodarczą, jeżeli jest poniesiony przez podatnika, ma charakter definitywny, pozostaje w związku z prowadzoną działalnością, służy osiągnięciu, zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów, został właściwie udokumentowany oraz nie mieści się w katalogu wyłączeń z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena ponoszonych wydatków powinna być dokonywana z uwzględnieniem ich racjonalności oraz gospodarczego uzasadnienia. Koszty służące zachowaniu źródła przychodów to wydatki ponoszone w celu umożliwienia dalszego osiągania przychodów, natomiast koszty zabezpieczające mają na celu ochronę istniejącego źródła przychodów przed jego utratą. W konsekwencji do kosztów tych zalicza się wszelkie racjonalne i uzasadnione gospodarczo wydatki pozostające w związku z działalnością, które służą osiąganiu lub ochronie przychodów, z wyłączeniem tych, które ustawodawca expressis verbis wyłączył.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że wydatki ponoszone na utrzymanie psa pełniącego funkcję stróżującą w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej – w którym przechowywany jest sprzęt informatyczny oraz poufne dane klientów – mogą zostać uznane za wydatki służące zabezpieczeniu źródła przychodów. Obowiązek zachowania poufności danych, wynikający z zawartych umów, powoduje, że zapewnienie odpowiedniego poziomu ochrony tych zasobów stanowi element niezbędny dla prowadzenia działalności. W tym kontekście koszty utrzymania psa, w tym zapewnienia mu odpowiedniej kondycji oraz wyszkolenia, pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością gospodarczą i służą zapewnieniu bezpieczeństwa infrastruktury oraz danych.

Wydatki związane z utrzymaniem psa stróżującego – takie jak zakup karmy, usług weterynaryjnych, szkolenia, czy podstawowych akcesoriów codziennego użytku – co do zasady mogą podlegać odliczeniu VAT, jeżeli pies służy działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Warunkiem jest wykazanie, że nabyte towary i usługi (dotyczące psa) pozostają w bezspornym – pośrednim lub bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jak wskazano powyżej, psy są wykorzystywane do celów firmowych (ochrona firmowego mienia i danych), nie będą one zaspokajały tylko i wyłącznie osobistych potrzeb domowych. Takie firmowe użycie oznacza, że wydatki na psa są związane z działalnością opodatkowaną, co otwiera drogę do odliczenia VAT naliczonego od tych wydatków na podstawie wymienionego na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – psy pilnują firmowego sprzętu i dokumentacji, co stanowi czynność ściśle związaną z działalnością opodatkowaną (świadczeniem usług programistycznych).

W ocenie Wnioskodawcy, mając na względzie fakt, że zapewnienie podstawowych potrzeb bytowych psów (jedzenia, wyjścia na spacer i codziennej toalety, zapewnienia leczenia czy specjalistycznego szkolenia) przyczynia się do bezpieczeństwa miejsca pracy (gabinetu) – to ma On prawo do odliczenia VAT od nabycia wyżej wspomnianych przedmiotów i usług dla psów – wystąpi bowiem pośredni związek tych zakupów z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za powyższą tezą jest to, że obecność psów w mieszkaniu, w którym wykonywana jest działalność gospodarcza, powoduje redukcję poziomu stresu i znacznie zmniejsza poczucie osamotnienia w trakcie wykonywania pracy samodzielnie (niezespołowo). Okoliczności te zwiększają efektywność pracy, co może przełożyć się na zwiększenie obrotu z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych.

Stanowisko Wnioskodawcy, co do odliczenia VAT jest zatem spójne z powołanymi przepisami i zmierza do odliczenia podatku jedynie w zakresie faktycznie związanym z działalnością opodatkowaną. Należy przy tym podkreślić, że ewentualna utrata danych lub sprzętu mogłaby skutkować poważnymi konsekwencjami finansowymi, w tym odpowiedzialnością odszkodowawczą, rozwiązaniem umów z klientami oraz utratą reputacji, co wprost przekłada się na zagrożenie dla źródła przychodów. Tym samym, podejmowanie działań zmierzających do minimalizacji takich ryzyk należy uznać za racjonalne i gospodarczo uzasadnione.

Jednocześnie jednak Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że sytuacji, gdy prowadzi działalność w jednym z pomieszczeń w lokalu mieszkalnym, w którym również mieszka, to posiadanie psów stróżujących jest siłą rzeczy związane zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność gospodarcza, osobistymi. Psy naturalnie pełnią również rolę zwierzęcia domowego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem i szkoleniem psów (koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej w tym wymaganych szczepień i ewentualnego leczenia, specjalistycznego szkolenia z zakresu ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów: smyczy, obroży, kagańca, legowiska, misek, itp.) jedynie w części, w jakiej będą one służyły czynnościom opodatkowanym.

Co istotne, w podobnych interpretacjach organy również wskazywały, że jeśli dany wydatek służy zarówno działalności, jak i celom osobistym, odliczenie VAT przysługuje jedynie w odpowiedniej części proporcjonalne. Wnioskodawca nadmienia, że jest gotów dokonać proporcjonalnego odliczenia VAT od przedmiotowych wydatków, zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 ustawy i art. 8 ust. 2 ustawy, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Takie stanowisko w zakresie wydatków związanych utrzymaniem psów stróżujących przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2025 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.305.2025.3.AKA wskazując, że: „(...) Stwierdzić zatem należy, że w niniejszej sprawie, będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w takim zakresie, w jakim wydatki poniesione na utrzymanie i szkolenie psa (koszty wyżywienia, opieki weterynaryjnej w tym wymaganych szczepień i ewentualnego leczenia, specjalistycznego szkolenia z zakresu ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów: smyczy, obroży, kagańca, legowiska, misek, itp. będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego w pierwszej kolejności powinien Pan dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków na te służące działalności gospodarczej oraz na wydatki służące do celów prywatnych, jeżeli będzie miał Pan możliwość przypisania wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych, będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od tych wydatków. Natomiast, jeżeli nie będzie miał Pan jednoznacznej i obiektywnej możliwości przypisania wydatków wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takiej części, w jakiej wydatki będą służyły na potrzeby tej działalności”.

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że wydatki związane z utrzymaniem psów pełniących funkcję ochronną pozostają w związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą oraz wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Oznacza to, że spełniona zostaje przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków. Prawo to powinno jednak jego zdaniem zostać zrealizowane z zastosowaniem wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy i nie sposób uznać, że posiadany pies będzie związany wyłącznie z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. W tym samym czasie pies będzie bowiem chronił zarówno mienie firmy, jak majątek prywatny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko Finanzamt Linz).

W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX; Wrocław 2013, s. 664 i in.).

Z opisu sprawy wynika, że:

·   Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą – usługi programistyczne i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

·   Działalność ta realizowana jest przez Pana zasadniczo w formie zdalnej, przy wykorzystaniu wydzielonego pomieszczenia w miejscu Pana zamieszkania.

·   Od roku 2023 posiada Pan psa oraz na początku ubiegłego roku zdecydował się Pan na zakup kolejnego z zamiarem wykorzystania go do celów ochrony mienia. Następnie, wiosną w roku 2025 oba psy poddane zostały przez Pana specjalistycznemu szkoleniu w zakresie funkcji obronnych.

·   Decyzja o przyjęciu kolejnego psa została podjęta przez Pana w następstwie uzyskania informacji o próbach włamania do sąsiednich lokali – w tym do lokalu Pana, który służy jednocześnie jako miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Wystąpiły bowiem kilkukrotne szarpania za klamkę. Wywołało to uzasadnione obawy Pana dotyczące bezpieczeństwa przechowywanego w lokalu majątku, w tym danych klientów Pana. Psy mają zaś doniosły szczek, co zdaniem Pana, budzi respekt potencjalnych intruzów na klatce schodowej, ponieważ od kilku miesięcy wyżej wymienione incydenty ustały.

·   W pomieszczeniu przeznaczonym do prowadzenia Pana działalności gospodarczej znajduje się zaplecze techniczne, w szczególności sprzęt komputerowy wykorzystywany do pracy (wysokiej klasy komputery, kamera, nośniki danych, itd.) oraz dokumentacja związana z realizacją usług. Przechowuje Pan w tym miejscu również dostęp do repozytoriów kodu źródłowego oraz systemów i serwerów należących do klientów, do których dostęp objęty jest obowiązkami poufności wynikającymi z zawartych umów, co dodatkowo uzasadnia konieczność zapewnienia podwyższonego poziomu zabezpieczenia. Świadczy Pan swoje usługi dla dużych, międzynarodowych podmiotów w związku z tym poziom poufności i waga przechowywanych danych są bardzo wysokie.

·   Psy mieszkają w mieszkaniu, gdzie spędzają zasadniczo 24 godziny na dobę. Sprawowana przez nie funkcja obronna oraz ostrzegawcza pełniona jest przez cały ten czas, ponieważ potencjalne zagrożenie (w szczególności złodzieje), nie istnieje tylko w godzinach wykonywanej działalności, którą wykonuje Pan średnio 8 godzin na dobę. Psy są więc wykorzystywane do celów działalności gospodarczej przez całą dobę.

·   Jednocześnie jednak psy są domownikami, więc w trakcie doby pełnią również funkcję towarzyszy życia codziennego.

·   Trudno jednak precyzyjnie rozdzielić, kiedy są bardziej towarzyszami, a kiedy bardziej ochroną mieszkania i gabinetu pracy, ponieważ rola ostrzegawcza/obronna jest pełniona przez psy przez całą dobę. Psy są bowiem cały czas w trybie „czuwania”, co wynika z ich naturalnych uwarunkowań biologicznych.

·   Celem utrzymywania psów jest docelowe zapewnienie efektu odstraszającego oraz ograniczenie ryzyka nieuprawnionego dostępu do mieszkania, a w konsekwencji naruszenia bezpieczeństwa sprzętu, danych oraz informacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym danych objętych obowiązkami poufności wobec klientów. Gabinet nie posiada dodatkowych zamków/zabezpieczeń, ponieważ ich montaż wymagałby remontu, który jest dużą inwestycją. Gabinet korzysta z zabezpieczenia, które jest w całym mieszkaniu, czyli dwóch zamków znajdujących się w drzwiach wejściowych do mieszkania.

·   W konsekwencji posiadania psów poniósł Pan i w dalszym ciągu ponosi wydatki związane z utrzymaniem i ich przygotowaniem do pełnienia funkcji stróżującej, obejmujące w szczególności koszty ich wyżywienia, opieki weterynaryjnej (w tym szczepień i leczenia), specjalistycznego szkolenia w zakresie ochrony mienia, jak również zakupu niezbędnych akcesoriów, takich jak: smycz, obroża, kaganiec, legowisko, czy miski.

·   Wydatki na podstawowe potrzeby bytowe psów są niezbędne do pełnienia przez nie funkcji obronnej/ostrzegawczej miejsca prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, która to działalność stanowi wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki.

·   Faktury dokumentujące poniesione wydatki są/będą wystawiane na Pana jednoosobową działalność gospodarczą.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

W przedstawionym stanie faktycznym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty związek przy nabyciu towarów i usług, które służą utrzymaniu psów z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług programistycznych. W świetle opisu sprawy, posiadanie psów ma zapewnić bezpieczeństwo majątku firmowego oraz ochronę poufnych danych przed dostępem osób nieuprawnionych. Rola psów polega przede wszystkim na odstraszaniu potencjalnych intruzów oraz reagowaniu w przypadku próby wtargnięcia do lokalu mieszkalnego, czyli ograniczenia ryzyka nieuprawnionego dostępu do lokalu mieszkalnego.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psów nie jest okolicznością niezbędną do uniknięcia zniszczeń, strat materialnych czy kradzieży w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Ponoszone przez Pana wydatki związane z utrzymaniem i szkoleniem psów pełniących w firmie funkcję stróżującą (koszty ich wyżywienia, opieki weterynaryjnej – w tym szczepień i leczenia, specjalistycznego szkolenia w zakresie ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów takich jak: smycz, obroża, kaganiec, legowisko, czy miski) nie są przedmiotem dalszego obrotu i nie są wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami uzyskiwanymi z działalności w zakresie usług programistycznych. W opisanej sprawie nie można jednak wykluczyć pośredniego związku ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

W odniesieniu do wydatków, od zakupu których zamierza Pan odliczać podatek VAT należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki rodzaj działalności wykonuje czy też nie prowadzi działalności gospodarczej, może dokonywać zakupu tego typu towarów. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne. Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność korzystania z części lokalu mieszkalnego również do działalności gospodarczej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność gospodarcza – usługi programistyczne – jest realizowana przez Pana zasadniczo w formie zdalnej, przy wykorzystaniu wydzielonego pomieszczenia w miejscu Pana zamieszkania. Ponadto, psy mieszkają w mieszkaniu, gdzie spędzają zasadniczo 24 godziny na dobę. Sprawowana przez nie funkcja obronna oraz ostrzegawcza pełniona jest przez cały ten czas, ponieważ potencjalne zagrożenie (w szczególności złodzieje), nie istnieje tylko w godzinach wykonywanej działalności, którą wykonuje Pan średnio 8 godzin na dobę. Psy są więc wykorzystywane do celów działalności gospodarczej przez całą dobę. Jednocześnie jednak psy są domownikami, więc w trakcie doby pełnią również funkcję towarzyszy życia codziennego. Trudno jednak precyzyjnie rozdzielić, kiedy są bardziej towarzyszami, a kiedy bardziej ochroną mieszkania i gabinetu pracy, ponieważ rola ostrzegawcza/obronna jest pełniona przez psy przez całą dobę. Psy są bowiem cały czas w trybie „czuwania”, co wynika z ich naturalnych uwarunkowań biologicznych.

Mając na uwadze opis sprawy należy uznać, że opisane wydatki związane z utrzymaniem i szkoleniem psów (koszty ich wyżywienia, opieki weterynaryjnej – w tym szczepień i leczenia, specjalistycznego szkolenia w zakresie ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów takich jak: smycz, obroża, kaganiec, legowisko, czy miski) są wykorzystywane przez Pana zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i na użytek prywatny. Zatem, gdy prowadzi Pan działalność wykorzystując wydzielone pomieszczenie w lokalu mieszkalnym, w którym Pan również mieszka, to posiadanie psów stróżujących jest związana zarówno z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i z celami innymi niż działalność gospodarcza, osobistymi. Tym samym, psy pełnią również rolę zwierząt domowych.

Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast – trzeba mieć na uwadze – nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, jest Pan uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem i szkoleniem psów (kosztów ich wyżywienia, opieki weterynaryjnej – w tym szczepień i leczenia, specjalistycznego szkolenia w zakresie ochrony mienia, zakupu niezbędnych akcesoriów takich jak: smycz, obroża, kaganiec, legowisko, czy miski) jedynie w części, w jakiej służą czynnościom opodatkowanym. Przy czym, to na Panu ciąży obowiązek wykazania w jakiej części wydatki te mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi) oraz obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Stwierdzić zatem należy, że w rozpatrywanej sprawie, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w takim zakresie, w jakim wydatki poniesione na utrzymanie i szkolenie psów (koszty ich wyżywienia, opieki weterynaryjnej – w tym szczepień i leczenia, specjalistycznego szkolenia w zakresie ochrony mienia, zakup niezbędnych akcesoriów takich jak: smycz, obroża, kaganiec, legowisko, czy miski) są związane z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego w pierwszej kolejności powinien Pan dokonać bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków na te służące działalności gospodarczej oraz na wydatki służące do celów prywatnych. Jeżeli ma Pan możliwość przypisania wydatków wyłącznie do czynności opodatkowanych, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od tych wydatków. Natomiast, jeżeli nie ma Pan jednoznacznej i obiektywnej możliwości przypisania wydatków wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takiej części, w jakiej wydatki służą na potrzeby tej działalności. Sposób, w jaki Pan określi część podatku naliczonego, który podlega odliczeniu musi być jak najbardziej wiarygodny i rzetelny, tak aby gwarantował odliczenie wyłącznie części podatku związanego z wykonywaniem przez Pana czynności opodatkowanych (a więc z prowadzeniem działalności w zakresie usług programistycznych) i w żaden sposób nie są związane z Pana celami osobistymi. Ustawodawca nie wskazał metod i sposobów proporcjonalnego przypisania wydatków do działalności, zatem dopuszczalne są różne metody. Jednakże należy podkreślić, że to na Panu spoczywa obowiązek jednoznacznego i precyzyjnego określenia sposobu, w jaki Pan to uczyni. Ponadto, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i są przez Pana wykorzystywane na cele prywatne.

Zatem, w świetle powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z utrzymaniem psów, lecz jedynie w takiej części, która jest związana z prowadzoną działalnością opodatkowaną, zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Natomiast, nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami, które nie mogą być przypisane do celów prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to na Panu spoczywa ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych.

Podsumowanie

Ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych z utrzymaniem psów pełniących funkcję stróża biura, w części, w której mają one związek z ochroną majątku w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy (tj. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Natomiast, nie ma Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami, które nie mogą być przypisane do celów prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej podatkiem VAT (tj. wydatkami prywatnymi). Jednocześnie to na Panu spoczywa ciężar rzetelnego rozdziału wydatków dotyczących działalności gospodarczej i wydatków osobistych. Przy czym, prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.