0112-KDIL1-1.4012.399.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2). Uzupełnił go Pan pismem z 17 czerwca 2026 r. (wpływ 17 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest AB prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (...) (dalej: „Wnioskodawca). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu od wszystkich swoich dochodów na terenie Polski. Jest czynnym podatnikiem VAT.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są – Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD.85.51.Z3, zgodnie z PKD2025).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza organizować w Polsce półkolonie, które będą odbywały się w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej. W ramach półkolonii, Wnioskodawca zamierza oferować wypoczynek dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami, jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych. Półkolonie będą trwały nieprzerwanie co najmniej 2 dni lub dłużej.

W ramach półkolonii, uczestnicy będą mogli uczestniczyć w organizowanych przez Wnioskodawcę zajęciach. Wnioskodawca zakłada, że będzie świadczył usługi w ramach przygotowanych wcześniej pakietów. Pakiety te mogą różnić się okresem (czasem) opieki nad dziećmi każdego dnia półkolonii oraz zakresem oferowanych atrakcji. Wnioskodawca nie będzie świadczył dla uczestników półkolonii usług noclegowych.

Poniżej, Wnioskodawca przedstawia przykładowe pakiety zajęć, które zamierza oferować w ramach półkolonii.

1)  Pakiet Podstawowy

Przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30-15:00 z przerwą obiadową w godz. 12:00-13:00.

Program tych zajęć składałby się z dwóch bloków, w ramach których prowadzone są zajęcia nauki jazdy na nartach oraz oferowane są atrakcje dodatkowe, takie jak np. jazda na skuterach czy quadach śnieżnych, tańce czy zabawy integracyjne.

Podczas przerwy obiadowej, Wnioskodawca, za dodatkową opłatą zamierza zapewniać uczestnikom półkolonii obiad.

2)  Pakiet Ekonomiczny

Przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30-12:00. W ramach tego pakietu nie będzie serwowany obiad.

W ramach Pakietu Ekonomicznego, Wnioskodawca planuje prowadzić takiego samego rodzaju zajęcia i atrakcje, jak w Pakiecie Podstawowym, przy czym ich zakres będzie ograniczony do czasu trwania zajęć.

Wnioskodawca zakłada obecnie, że ww. Pakiety będą obejmowały opiekę nad dziećmi w określonych godzinach przez kolejnych 6 dni.

Wnioskodawca podkreśla jednak, że wskazane wyżej informacje odnośnie półkolonii mają charakter przykładowy. Nie wykluczone, że dojdzie do ich pewnej modyfikacji, m.in. w zakresie godzin trwania półkolonii, okresu na który sprzedawane są pakiety (przy czym będą to co najmniej 2 dni), zakresu zajęć i atrakcji, które będą oferowane w ramach poszczególnych pakietów, czy też wprowadzenia drobnych przekąsek (np. drożdżówki) do Pakietu Ekonomicznego. Możliwe, że Wnioskodawca przygotuje również inne pakiety półkolonii.

Ewentualne zmiany nie będą jednak prowadziły do wprowadzenia w zakres półkolonii usług zakwaterowania (noclegu), przewozu pasażerów, czy też wynajmu pojazdów samochodowych lub innych pojazdów silnikowych, ani innych usług świadczonych podróżnym.

W półkoloniach będą mogły brać udział wyłącznie osoby, które uiszczą opłatę wpisową za udział w pełnym zakresie organizowanych półkolonii. Nie ma możliwości rezygnacji z części atrakcji i pomniejszenia z tego tytułu opłaty wpisowej. Nie ma również możliwości, aby jakikolwiek uczestnik, czy inna osoba zainteresowana zapisała się i opłaciła jedynie wyjazd na daną atrakcję.

Organizacja półkolonii będzie miała charakter komercyjny i otwarty. Rekrutacja odbywać się będzie publicznie, a w półkoloniach będzie mogło wziąć udział każde dziecko, które zostanie na nie zapisane, a ich rodzice lub opiekunowie zapłacą cenę wskazaną w ogłoszeniu o rekrutacji.

Wnioskodawca jako organizator zapewnia wszystkie elementy wskazane w art. 92c ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881), w tym:

·      bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku,

·      wykwalifikowanych kierowników i wychowawców,

·      dostęp do opieki medycznej,

·      program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności,

·      żywienie, zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1448) (chyba, że zrezygnuje z zapewnienia wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego).

Organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452) oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty – będą zgłaszane do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez właściwe kuratorium. Zgłoszenie zostanie dokonane w określonym w przepisach terminie, przed rozpoczęciem półkolonii.

W związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Podstawowego, Wnioskodawca będzie również nabywał towary i usługi od innych podmiotów. W szczególności będzie to dotyczyło usługi cateringu, usług świadczonych przez część trenerów i opiekunów, czy usługi organizacji zajęć animacyjnych i tanecznych. Wnioskodawca nie wyklucza, że w związku z organizacją półkolonii będzie nabywał również inne usługi.

Możliwe, że ww. usługi Wnioskodawca będzie nabywał również w związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Ekonomicznego, jednak ich dokładny zakres nie jest jeszcze przesądzony.

Niezależnie od tego, jakiego Pakietu będą dotyczyły nabywane przez Wnioskodawcę usługi i towary, będą one ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa.

Wnioskodawca podkreśla, że głównym celem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT, nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie określonych w tym przepisie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Na pytanie o treści: „Na czyją rzecz będzie Pan świadczył usługi organizacji półkolonii, z kim podpisywał będzie Pan umowy, na wykonanie jakich konkretnie usług na rzecz ich nabywcy oraz na kogo wystawiane będą dokumenty sprzedaży ww. usługi?”, wskazał Pan, że:

„Usługi organizacji półkolonii będą świadczone na rzecz opiekunów prawnych uczestników, a ich faktycznym beneficjentem (osobą objętą opieką) będą dzieci zgłoszone do udziału w półkoloniach.

Z uwagi, że odbiorcami półkolonii są dzieci, które nie posiadają pełnej zdolności do czynności prawnej, umowy będą zawierane z opiekunami prawnymi uczestników półkolonii, którzy zgłoszą dziecko do udziału w półkoloniach. Dokumenty sprzedaży będą wystawiane na te same osoby, z którymi zostanie zawarta umowa.

Przedmiotem zawartych umów będzie organizacja usług półkolonii.

Podatnik podkreśla przy tym, że z żadnych przepisów nie wynika obowiązek zawarcia tego rodzaju umowy w formie pisemnej. Umowa może być zawarta m.in. w sposób dorozumiany, poprzez zgłoszenie dziecka do udziału w półkoloniach i uiszczenie stosownej opłaty za udział”.

2.  Na pytanie o treści: „Czy organizując półkolonie będzie działał Pan we własnym imieniu i na własny rachunek?”, wskazał Pan, że: „Podatnik będzie organizował półkolonie we własnym imieniu i na własny rachunek jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą”.

3.  Na pytanie o treści „Czy świadczone przez Pana usługi organizacji półkolonii, stanowić będą usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty i w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeśli tak, to należy podać z jakich przepisów i jakich ustaw będą wynikać te formy i zasady”, wskazać należy, że:

„Półkolonie będą organizowane i prowadzone jako wypoczynek dzieci i młodzieży, w formach i na zasadach uregulowanych w przepisach ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm., dalej: ustawa o systemie oświaty) oraz wydanego na jej podstawie rozporządzenia wykonawczego.

Formy i zasady, na których Podatnik będzie świadczył te usługi, wynikają w szczególności z następujących przepisów:

·      art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty,

·      art. 92c ustawy o systemie oświaty,

·      art. 92d ustawy o systemie oświaty,

·      art. 92p-92r ustawy o systemie oświaty.

Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452) — wydane na podstawie art. 92t ustawy o systemie oświaty, określające szczegółowe zasady organizacji wypoczynku, w tym termin i sposób zgłoszenia wypoczynku, obowiązki organizatora, liczebność grup, wymagania wobec kadry, dokumentację wypoczynku oraz wzór karty kwalifikacyjnej uczestnika, którą podpisywać będą rodzice/opiekunowie prawni uczestników.

Wskazane formy i zasady będą w pełni zachowane przez Podatnika, który jak wskazano w zdarzeniu przyszłym wniosku zgłosi je do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonej przez właściwe kuratorium oświaty. Jednocześnie Podatnik zapewni kadrę o wymaganych kwalifikacjach oraz będzie prowadzić wymaganą dokumentację, w tym karty kwalifikacyjne uczestników.

Podatnik wyjaśnia również, że świadczone usługi nie będą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, gdyż przepisy te nie regulują organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży (półkolonii). Również ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe nie zawiera odrębnej regulacji organizacji wypoczynku — materialnie kwestię tę normuje ustawa o systemie oświaty wraz z rozporządzeniem wykonawczym”.

4.  Na pytanie o treści „Czy w ramach świadczenia usługi organizacji półkolonii, to Pan będzie zapewniał opiekę nad dziećmi i młodzieżą w czasie tych półkolonii? Jeśli nie, to kto dokładnie będzie sprawował tą opiekę (jaki podmiot?)”, wskazał Pan, że: „Organizatorem półkolonii będzie Podatnik i to Podatnik za pośrednictwem zatrudnionych lub współpracujących z Podatnikiem wychowawców będzie sprawował opiekę nad uczestnikami półkolonii”.

5.  Na pytanie o treści „Czy świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii będzie działać Pan jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat?”, wskazał Pan, że:

„Nie, Podatnik świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii nie będzie działać jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Półkolonie będą skierowane do dzieci i młodzieży, które skończyły co najmniej 4 rok życia”.

6.  Na pytanie o treści „Czy usługi organizacji półkolonii będą polegać na organizacji przez Pana wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.)? Jeśli, nie to proszę o wskazanie kto będzie organizatorem ww. wypoczynku?”, wskazał Pan, że: „Tak. Usługi organizacji półkolonii świadczone przez Podatnika będą polegać na organizacji przez Podatnika wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.) oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.)”.

7.  Na pytanie o treści „Jakie usługi, które będą składać się na organizację półkolonii dla dzieci i młodzieży, będzie świadczyć Pan we własnym zakresie, a jakie usługi będą nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów? Prosimy wskazać zamknięty katalog usług”, wskazał Pan, że:

„Podatnik we własnym zakresie będzie świadczył usługi organizacji półkolonii i opieki nad dziećmi i młodzieżą w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami, jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych, w ramach których będą oferowane przez Podatnika również takie atrakcje, jak jazda na skuterach śnieżnych, pociągach śnieżnych, tor tubingowy, karuzela tubingowa.

Jednocześnie Podatnik będzie nabywał następujące usługi dla bezpośredniej korzyści uczestników od innych podmiotów:

·      usługi prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych – zajęcia te stanowić będą integralną część programu półkolonii,

·      usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach – nauka jazdy na nartach będzie stanowiła integralną część programu półkolonii,

·      usługi cateringowe – które będą stanowiły integralną część Pakietu Podstawowego półkolonii oraz będą stanowiły integralną część Pakietu Ekonomicznego półkolonii, jeśli w jego ramach Podatnik zdecyduje się wprowadzić drobne przekąski.

·      usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii – ceremonia zakończenia półkolonii jest integralną częścią programu półkolonii.

Powyższy katalog usług jest katalogiem zamkniętym.

Podatnik podkreśla, że tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym wniosku, że do zakresu usług oferowanych w ramach półkolonii nie będą wchodziły usługi zakwaterowania (noclegu), przewozu pasażerów, czy też wynajmu pojazdów samochodowych lub innych pojazdów silnikowych, ani innych usług świadczonych podróżnym.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, również w przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie oferował wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego?

Pana stanowisko w sprawie

1.  W ocenie Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii będą podlegały przedmiotowemu zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

2.  W ocenie Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym wniosku usługi organizacji półkolonii będą podlegały przedmiotowemu zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT, również w przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie oferował wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego.

Uzasadnienie stanowiska odnośnie pyt. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie VAT dana czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od VAT.

Zwolnienie od VAT, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a)  w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 z późn. zm.),

b)  przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy o VAT – zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy – Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy o systemie oświaty – ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.

Jak wynika z art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty – przepisom ustawy nie podlega wypoczynek organizowany dla dzieci własnych lub dzieci znajomych przez rodzinę lub osoby znane rodzicom osobiście.

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty – organizatorami wypoczynku mogą być:

1)  szkoły i placówki;

2)  przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2211);

3)  osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:

a)  niezarobkowym albo

b)  zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty – organizator wypoczynku zapewnia:

1)  bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej – organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;

2)  kadrę wypoczynku, którą stanowią:

a)  kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do liczby uczestników wypoczynku,

b)  w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące warunki:

mają ukończone 18 lat,

-     posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,

-     posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;

3)  dostęp do opieki medycznej:

c)  w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 164 z późn. zm.) lub

d)  na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem medycznym;

4)  program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;

5)  żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448);

6)  bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 714);

7)  bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154).

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty – organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty – minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia – organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku:

1)  w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej przerwy świątecznej – od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą – nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku;

2)  w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej

– od dnia 1 października w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą – nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 Rozporządzenia – w przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku może zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym wniosku, usługi organizacji półkolonii, które zamierza świadczyć Wnioskodawca będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą, a opieka ta będzie sprawowana na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty. Wnioskodawca w szczególności spełni przesłanki wskazane w art. 92c ust. 1 pkt 3 lit. b oraz art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty.

Półkolonie będą miały charakter komercyjny i będą organizowane dla nieokreślonej grupy chętnych dzieci. Warunkiem udziału jest zapisanie się i uiszczenie ceny wskazanej w ogłoszeniu. Udział jest otwarty i może w nich wziąć udział każdy. W ocenie Wnioskodawcy, nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie uregulowane w art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty.

Jednocześnie, Wnioskodawca dokonując zgłoszeń półkolonii do właściwego kuratorium oświaty zamiaru organizacji półkolonii spełni przesłanki wskazane w art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, w terminie określonym w Rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 92t ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

Jednocześnie, jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w stosunku do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, ponieważ:

-     usługi i towary nabywane przez Wnioskodawcę będą ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa;

-     głównym celem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie określonych w tym przepisie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca uważa, że spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych z:

-     27 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.938.2025.2.WH,

-     10 lutego 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.811.2025.2.WK,

-     24 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.133.2024.1.EK,

-     7 marca 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.104.2023.1.

Uzasadnienie stanowiska odnośnie pyt. 2.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca rozważa sytuację, w której nie będzie zapewniał uczestnikom półkolonii wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego. W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność ta nie będzie jednak stanowiła przesłanki uniemożliwiającej skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Ustawa o systemie oświaty nie określa bowiem żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W ocenie Wnioskodawcy, nie sposób twierdzić, że warunkiem stosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT jest spełnienie wszystkich przesłanek określonych w art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty. Wskazuje na to chociażby wykluczająca się treść pkt 6 i 7 tego przepisu, z których wynika, że organizator wypoczynku zapewnia:

6)  bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 714);

7)  bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154).

I o ile możliwe byłoby łączne spełnienie tych przesłanek w rejonach górskich, w których znajdują się nadające się do korzystania przez uczestników półkolonii obszary wodne, to ze względu na uwarunkowania geograficzne Polski, nie byłoby to możliwe, w przypadku organizacji półkolonii np. nad morzem, albo w okolicy mazurskich jezior, gdzie siłą rzeczy nie jest możliwe zapewnienie bezpiecznego przebywania w górach, których w tamtych rejonach Polski nie ma.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że przesłanki wskazane w art. 92c ust. 2 pkt 5-7 ustawy o systemie oświaty, należy rozumieć w ten sposób, że o ile organizator wypoczynku zapewnia kolejno wyżywienie, bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego czy bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich musi to zrobić w zgodzie z przepisami ustaw wskazanych w tych przepisach.

Innymi słowy, art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty, nie nakazuje organizatorowi wypoczynku zapewnienia ww. kwestii jeśli nie są one oferowane w ramach organizowanego przez niego wypoczynku. To znaczy, że oferowanie wyżywienia uczestnikom półkolonii nie warunkuje prawa do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Stosownie natomiast do treści art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1 ustawy o systemie oświaty.

Wnioskodawca zgłasza w tym trybie organizację opisanych półkolonii właściwemu miejscowo kuratorowi oświaty, a zatem też zgłasza i oświadcza, że organizuje ten wypoczynek, zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami Ustawy o systemie oświaty.

Oznacza to, że organizowane przez Wnioskodawcę półkolonie należy uznać za wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty, również w przypadku, gdy Pakiet Ekonomiczny nie będzie obejmował wyżywienia. W konsekwencji, również w tym przypadku Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT zwolnienia do usług organizacji półkolonii.

Powyższe zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.55.2021.1.WH.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Jak wynika z art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·      Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem są pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych oraz jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

·      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza Pan organizować w Polsce półkolonie, które będą odbywały się w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej.

·      W ramach półkolonii zamierza Pan oferować wypoczynek dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych. Półkolonie będą trwały nieprzerwanie co najmniej 2 dni lub dłużej.

·      Świadcząc usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach organizacji półkolonii nie będzie Pan działać jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Półkolonie będą skierowane do dzieci i młodzieży, które skończyły co najmniej 4. rok życia.

·      W ramach półkolonii uczestnicy będą mogli uczestniczyć w organizowanych przez Pana zajęciach. Zakłada Pan, że będzie świadczył usługi w ramach przygotowanych wcześniej pakietów. Pakiety te mogą różnić się okresem (czasem) opieki nad dziećmi każdego dnia półkolonii oraz zakresem oferowanych atrakcji. Nie będzie świadczył Pan dla uczestników półkolonii usług noclegowych. Przykładowe pakiety zajęć, które zamierza Pan oferować w ramach półkolonii, to:

1)  Pakiet Podstawowy, który przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30-15:00 z przerwą obiadową w godz. 12:00-13:00. Program tych zajęć składałby się z dwóch bloków, w ramach których prowadzone są zajęcia nauki jazdy na nartach oraz oferowane są atrakcje dodatkowe, takie jak np. jazda na skuterach czy quadach śnieżnych, tańce czy zabawy integracyjne. Podczas przerwy obiadowej, za dodatkową opłatą zamierza Pan zapewniać uczestnikom półkolonii obiad,

2)  Pakiet Ekonomiczny, który przewiduje udział w zajęciach odbywających się w godzinach 9:30-12:00. W ramach tego pakietu nie będzie serwowany obiad. W ramach tego Pakietu planuje Pan prowadzić takiego samego rodzaju zajęcia i atrakcje, jak w Pakiecie Podstawowym, przy czym ich zakres będzie ograniczony do czasu trwania zajęć.

·      Zakłada Pan obecnie, że ww. Pakiety będą obejmowały opiekę nad dziećmi w określonych godzinach przez kolejnych 6 dni.

·      Podkreśla Pan, że wskazane wyżej informacje odnośnie półkolonii mają charakter przykładowy. Niewykluczone, że dojdzie do ich pewnej modyfikacji, m.in. w zakresie godzin trwania półkolonii, okresu na który sprzedawane są pakiety (przy czym będą to co najmniej 2 dni), zakresu zajęć i atrakcji, które będą oferowane w ramach poszczególnych pakietów, czy też wprowadzenia drobnych przekąsek (np. drożdżówki) do Pakietu Ekonomicznego. Możliwe, że przygotuje Pan również inne pakiety półkolonii.

·      Ewentualne zmiany nie będą jednak prowadziły do wprowadzenia w zakres półkolonii usług zakwaterowania (noclegu), przewozu pasażerów, czy też wynajmu pojazdów samochodowych lub innych pojazdów silnikowych, ani innych usług świadczonych podróżnym.

·      W półkoloniach będą mogły brać udział wyłącznie osoby, które uiszczą opłatę wpisową za udział w pełnym zakresie organizowanych półkolonii. Nie ma możliwości rezygnacji z części atrakcji i pomniejszenia z tego tytułu opłaty wpisowej. Nie ma również możliwości, aby jakikolwiek uczestnik, czy inna osoba zainteresowana zapisała się i opłaciła jedynie wyjazd na daną atrakcję.

·      Organizacja półkolonii będzie miała charakter komercyjny i otwarty. Rekrutacja odbywać się będzie publicznie, a w półkoloniach będzie mogło wziąć udział każde dziecko, które zostanie na nie zapisane, a ich rodzice lub opiekunowie zapłacą cenę wskazaną w ogłoszeniu o rekrutacji.

·      Usługi organizacji półkolonii będą świadczone przez Pana na rzecz opiekunów prawnych uczestników, a ich faktycznym beneficjentem (osobą objętą opieką) będą dzieci zgłoszone do udziału w półkoloniach. Z uwagi, że odbiorcami półkolonii są dzieci, które nie posiadają pełnej zdolności do czynności prawnej, umowy będą zawierane z opiekunami prawnymi uczestników półkolonii, którzy zgłoszą dziecko do udziału w półkoloniach. Dokumenty sprzedaży będą wystawiane na te same osoby, z którymi zostanie zawarta umowa. Przedmiotem zawartych umów będzie organizacja usług półkolonii.

·      Będzie organizował Pan półkolonie we własnym imieniu i na własny rachunek jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą.

·      Organizatorem półkolonii będzie Pan i to Pan za pośrednictwem zatrudnionych lub współpracujących z Panem wychowawców będzie sprawował opiekę nad uczestnikami półkolonii.

·      Organizowane przez Pana półkolonie zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty – będą zgłaszane do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez właściwe kuratorium. Zgłoszenie zostanie dokonane w określonym w przepisach terminie, przed rozpoczęciem półkolonii.

·      Jako organizator zapewni Pan wszystkie elementy wskazane w art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty, w tym: bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, wykwalifikowanych kierowników i wychowawców, dostęp do opieki medycznej, program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności, żywienie, zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia (chyba, że zrezygnuje Pan z zapewnienia wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego).

·      Półkolonie będą organizowane i prowadzone przez Pana jako wypoczynek dzieci i młodzieży, w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

·      We własnym zakresie będzie Pan świadczył usługi organizacji półkolonii i opieki nad dziećmi i młodzieżą w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych, w ramach których będą oferowane przez Pana również takie atrakcje jak jazda na skuterach śnieżnych, pociągach śnieżnych, tor tubingowy, karuzela tubingowa.

·      W związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Podstawowego, będzie Pan również nabywał towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników, tj.:

-     usługi prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych – zajęcia te stanowić będą integralną część programu półkolonii,

-     usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach – nauka jazdy na nartach będzie stanowiła integralną część programu półkolonii,

-     usługi cateringowe – które będą stanowiły integralną część Pakietu Podstawowego półkolonii oraz będą stanowiły integralną część Pakietu Ekonomicznego półkolonii, jeśli w jego ramach zdecyduje się Pan wprowadzić drobne przekąski.

-     usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii – ceremonia zakończenia półkolonii jest integralną częścią programu półkolonii.

Powyższy katalog usług jest katalogiem zamkniętym.

·      Możliwe, że ww. usługi będzie Pan nabywał również w związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Ekonomicznego, jednak ich dokładny zakres nie jest jeszcze przesądzony.

·      Niezależnie od tego, jakiego Pakietu będą dotyczyły nabywane przez Pana usługi i towary, będą one ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa.

·      Podkreśla Pan, że głównym celem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy, nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie określonych w tym przepisie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwolnienie od podatku VAT usług organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

Usługi organizacji półkolonii, które zamierza Pan świadczyć, będą obejmować usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty. Jak Pan wskazał w opisie sprawy – organizowane przez Pana półkolonie zgodnie z § 2 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży oraz art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty – będą zgłaszane do bazy wypoczynku dzieci i młodzieży prowadzonego przez właściwe kuratorium. Zgłoszenie zostanie dokonane w określonym w przepisach terminie, przed rozpoczęciem półkolonii. Ponadto, jako organizator zapewni Pan wszystkie elementy wskazane w art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty, w tym: bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, wykwalifikowanych kierowników i wychowawców, dostęp do opieki medycznej, program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności, żywienie, zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia (chyba, że zrezygnuje Pan z zapewnienia wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego). Półkolonie będą organizowane i prowadzone przez Pana jako wypoczynek dzieci i młodzieży, w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży.

Zatem, organizowane przez Pana półkolonie będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Z treści tego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Pana, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że dominującym charakterem usługi, którą zamierza Pan świadczyć, polegającej na organizacji półkolonii będą stanowić usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty zgodnie z art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. We własnym zakresie będzie Pan świadczył usługi organizacji półkolonii i opieki nad dziećmi i młodzieżą w celach rekreacyjnych, w połączeniu z takimi aspektami, jak szkolenie, pogłębianie wiedzy, rozwijanie zainteresowań, uzdolnień i kompetencji społecznych, w ramach których będą oferowane przez Pana również takie atrakcje, jak jazda na skuterach śnieżnych, pociągach śnieżnych, tor tubingowy, karuzela tubingowa. Ponadto, w związku z organizacją półkolonii w ramach Pakietu Podstawowego, będzie Pan również nabywał towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników: usługi prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych – zajęcia te stanowić będą integralną część programu półkolonii, usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach – nauka jazdy na nartach będzie stanowiła integralną część programu półkolonii, usługi cateringowe – które będą stanowiły integralną część Pakietu Podstawowego półkolonii oraz będą stanowiły integralną część Pakietu Ekonomicznego półkolonii, jeśli w jego ramach zdecyduje się Pan wprowadzić drobne przekąski oraz usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii – ceremonia zakończenia półkolonii jest integralną częścią programu półkolonii.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy:

·      w związku z planowanym przez Pana świadczeniem usług, polegających na organizacji półkolonii będzie nabywał Pan towary i usługi od innych podmiotów, tj.: usługi prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych, usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach, usługi cateringowe – które będą stanowiły integralną część Pakietu Podstawowego półkolonii oraz będą stanowiły integralną część Pakietu Ekonomicznego półkolonii, jeśli w jego ramach zdecyduje się Pan wprowadzić drobne przekąski oraz usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii;

·      niezależnie od tego, jakiego Pakietu będą dotyczyły nabywane przez Pana usługi i towary, będą one ściśle związane z usługą podstawową jaką będzie organizacja półkolonii. Są one bowiem niezbędne do jej wykonania i stanowią jej element składowy. Bez nabycia tych usług, organizacja półkolonii będzie niemożliwa.

Jednocześnie, jeśli celem wymienionych czynności nie będzie osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia, to nie wystąpią przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Zatem, opisane świadczenia dodatkowe, które będzie zapewniał Pan w ramach organizacji półkolonii, tj.: usługi prowadzenia zajęć animacyjnych i tanecznych, usługi szkoleniowe w zakresie jazdy na nartach, usługi cateringowe – które będą stanowiły integralną część Pakietu Podstawowego półkolonii oraz będą stanowiły integralną część Pakietu Ekonomicznego półkolonii, jeśli w jego ramach zdecyduje się Pan wprowadzić drobne przekąski oraz usługi organizacji ceremonii zakończenia półkolonii, w których skład wchodzi m.in. zapewnienie oświetlenia i nagłośnienia w miejscu zakończenia półkolonii, również będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

W konsekwencji, usługi organizacji półkolonii, które zamierza Pan świadczyć, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Podsumowanie

Usługi organizacji półkolonii, które będą świadczone przez Pana, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy zarówno w przypadku zapewnienia wyżywienia, jak również, gdy nie będzie Pan oferował wyżywienia w ramach Pakietu Ekonomicznego.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.