0111-KDWB.4015.27.2026.1.AZE

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie ustalenia skutków podatkowych otrzymania darowizny pieniężnej od córki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Otrzymał Pan darowiznę pieniężną od swojej córki, (…), w wysokości 110 000 zł (50 000 zł + 60 000 zł).

W/w darowizna, pochodzi ze sprzedaży mieszkania w (…), przy ulicy (…), które wraz z córką odziedziczyli Państwo po śmierci żony i mamy - (…) (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repertorium (…))

W/w mieszkanie sprzedali Państwo 31 marca b.r., aby mógł Pan przeprowadzić się bliżej córki, mianowicie do (…).

Za sprzedane wspólnie mieszkanie w (…)– zakupił Pan na własność 2 kwietnia br., mieszkanie (…).

Dzięki przeprowadzce do (…) jest Pan bliżej córki oraz jej rodziny i może Pan liczyć w każdej chwili na jej szybką, ewentualną pomoc. Dodał Pan, że jest Pan osobą schorowaną: (…)

Kwotę 110 000 zł (50 000 zł + 60 000 zł) córka przelała bezpośrednio ze swojego konta bankowego (…) na konto sprzedających mieszkanie w (…) - przy ulicy (…).

W/w kwotę córka otrzymała uprzednio od kupujących mieszkanie w (…), którego byli Państwo razem współwłaścicielami i przelała ją bezpośrednio sprzedającym mieszkanie w (…) (czyniąc z tej kwoty darowiznę na zakup mieszkania) dzięki czemu jest Pan teraz jego wyłącznym właścicielem.

Przelewy darowizn zostały dokonane z konta córki - na konto bankowe sprzedających mieszkanie w (…), przy ulicy (…) - 26 lutego 2026 r. oraz 5 marca 2026 r. na łączną kwotę 110 000 zł.

Dodał Pan także że, złożył Pan do Urzędu Skarbowego w (…) (odpowiedniego ze względu na miejsce Pana zamieszkania - na druku SD-Z2) zgłoszenie o 2 innych darowiznach od tej samej córki, pochodzących ze sprzedaży tegoż samego mieszkania w (…)oraz garażu (położonego także w (…)przy ulicy (…)), które to darowizny zostały przelane przez córkę bezpośrednio na Pana konto bankowe.

Do wniosku załączył Pan również potwierdzenia przelewów na konta bankowe, kopie aktów notarialnych oraz aktu poświadczenia dziedziczenia.

Pytanie

Czy w związku z powyższym uzasadnieniem może Pan kwotę darowizny od córki (…) w wysokości 110 000 zł (50 000 + 60 000zł) rozliczyć w grupie 0 z zastosowaniem całkowitego zwolnienia z podatku od darowizny?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z tym, że wszystkie przywołane wyżej kwoty pochodziły ze sprzedaży majątku wspólnego Pana oraz Pana córki (dziedziczone mieszkanie oraz garaż po 1/2 udziału), i przeznaczone na zakup przez Pana mieszkania w innym miejscu, zwrócił się Pan z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji 2 darowizn na kwotę w sumie 110 000 zł (50 000 zł + 60 000 zł) oraz zaliczenie ich jako podatek dla grupy 0, której przysługuje całkowite zwolnienie z podatku.

Zwraca Pan uwagę na fakt, że sprzedaż mieszkania (a w zasadzie zamiana mieszkań z (…) na mieszkanie w (…)) była najlepszym rozwiązaniem dla Pana, podyktowanym koniecznością zapewnienia Panu bezpieczeństwa i spokojnego życia. Dodał Pan, że ma jedną córkę i poza nią nie ma się kto Panem opiekować.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 9 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:

Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan dwie darowizny pieniężne od swojej córki, w wysokości 50 000 zł i 60 000 zł z przeznaczeniem na zakup mieszkania. 26 lutego 2026 r. oraz 5 marca 2026 r. Pana córka przelała ww. darowizny bezpośrednio ze swojego konta bankowego na konto sprzedających mieszkanie.

Odnosząc się do powyższego, nie można się zgodzić, że środki pieniężne przekazane przez Pana córkę, w części w jakiej stanowią darowiznę, powinny korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, środki pieniężne muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie określony, a zatem na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego rachunku dla osoby obdarowanej. Takie subkonta wyodrębniane są w ramach rachunków prowadzonych dla deweloperów czy spółdzielni mieszkaniowych. W analizowanym przypadku taka sytuacja jednak nie występuje; z treści wniosku nie wynika bowiem, aby w ramach rachunku bankowego sprzedawcy było wyodrębnione dla Pana subkonto.

Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, że środki pieniężne mają wpłynąć na konto obdarowanego (czy też jego subkonto w przypadkach powyżej wskazanych).

Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala więc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku wpłaty przez darczyńcę na rzecz osoby trzeciej, gdyż nabycie nie jest udokumentowane tak, jak wskazuje przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jeżeli więc przedmiot darowizny został przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek wierzyciela osoby obdarowanej (w tym przypadku sprzedających mieszkanie), zwolnienie określone w art. 4a ustawy od spadków i darowizn nie będzie miało zastosowania.

Nie można bowiem odstąpić od jednoznacznego brzmienia ww. przepisu i stosować go z pominięciem warunków wprost w nim wyrażonych, czyli z pominięciem fragmentu przepisu (określającego wprost jak darowane środki mają być przekazane), który musiałby zostać uznany za zbędny.

Użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wyrażenie „udokumentowanie – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne (…) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym” należy rozumieć w ten sposób, że dowód ten dokumentuje dokonanie wpłaty lub przelewu środków pieniężnych, będących przedmiotem czynności prawnej darowizny (art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego), przez darczyńcę na konto obdarowanego, a nie wpłatę lub przelew na konto innego podmiotu. Zatem warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w ww. przepisie jest udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z warunków zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bowiem środki pieniężne przekazane tytułem darowizny zostały wpłacone na konto sprzedających mieszkanie, a nie na rachunek bankowy obdarowanego (Pana rachunek bankowy).

W konsekwencji, otrzymane przez Pana od córki środki pieniężne, w części, w jakiej stanowią darowiznę, podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Wobec powyższego Pana stanowisko w sprawie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do załączonych do wniosku dokumentów, informuję, że zgodnie z nadanymi mi uprawnieniami, dokonuję oceny stanowiska wyłącznie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Tym samym, przy wydawaniu interpretacji nie weryfikuję dokumentów dołączanych do wniosku o wydanie interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.