0111-KDWB.4014.36.2026.2.AZE

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie prawa do zwrotu części podatku zapłaconego przy zakupie nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1 września 2023 r. nabyła Pani udział wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym nieruchomość z rynku wtórnego (…). Nabycie nastąpiło wspólnie z Pani mężem (…), przy czym każdemu z Państwa przysługuje udział w wysokości 1/2.

Pomiędzy Panią a mężem obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej ustanowiony na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej (…).

Przed dokonaniem wskazanego zakupu nie posiadała Pani prawa własności ani współwłasności żadnej nieruchomości mieszkalnej. Nabyty 1 września 2023 r. udział w lokalu mieszkalnym stanowił zatem pierwsze Pani nabycie nieruchomości mieszkalnej.

Od przedmiotowej transakcji został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) w wysokości 2% wartości nieruchomości (10 300 zł). Jednocześnie wskazuje Pani, że Pani mąż przed nabyciem opisanej nieruchomości posiadał już inną nieruchomość, jednakże okoliczność ta dotyczy wyłącznie jego majątku odrębnego i nie wpływa na fakt, że dla Pani był to pierwszy nabyty lokal mieszkalny.

Uzupełnienie wniosku

Pani mąż w majątku odrębnym, przed nabyciem mieszkania wspólnego z Panią (mieszkania jakiego dotyczy ta sprawa i podatku związanego z nim) posiadał udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Łączny udział Pani męża w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wynosi 1/3 z czego 1/6 otrzymał w wyniku spadku po ojcu i kolejną część 1/6 jako darowiznę od matki.

1 września 2023 r. nabyli Państwo cały lokal mieszkalny (łącznie 100% udziałów w lokalu), a nabycie ww. lokalu nastąpiło na podstawie jednej umowy sprzedaży, była to jedna transakcja.

Pytanie

Czy w związku z nabyciem przeze Panią pierwszego mieszkania z rynku wtórnego 1 września 2023 r. przysługuje Pani prawo do zwrotu części podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) zapłaconego przy zakupie tej nieruchomości?

Pytanie dotyczy połowy wartości odprowadzonego podatku odpowiadającemu Pani udziałowi w nieruchomości (1/2 opłaconego podatku tj. 5 150 zł).

Pani stanowisko w sprawie.

Pani zdaniem przysługuje Pani zwrot podatku PCC w części odpowiadającej Pani udziałowi w nieruchomości (1/2 zapłaconego podatku), ponieważ mieszkanie zostało nabyte wspólnie z mężem, przy czym pomiędzy Państwem obowiązuje rozdzielność majątkowa, a każde z Państwa nabyło udział wynoszący 1/2.

Przed zakupem nie posiadała Pani żadnej nieruchomości mieszkalnej, natomiast Pani mąż posiadał nieruchomość należącą do jego majątku odrębnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie jednej umowy sprzedaży nabyła Pani wspólnie z mężem lokal mieszkalny (każde z Państwa po 1/2 udziału). Pomiędzy Panią a mężem została zawarta umowa o rozdzielności majątkowej. Przed dokonaniem wskazanego zakupu nie posiadała Pani prawa własności ani współwłasności żadnej nieruchomości mieszkalnej, natomiast Pani mąż w majątku odrębnym, przed nabyciem mieszkania wspólnego z Panią posiadał udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Łączny udział Pani męża w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wynosił 1/3 z czego 1/6 otrzymał w wyniku spadku po ojcu i kolejną część 1/6 jako darowiznę od matki.

Od przedmiotowej transakcji zapłacili Państwo podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% wartości nieruchomości.

Pani zdaniem przysługuje Pani zwrot podatku w części odpowiadającej Pani udziałowi w nieruchomości (1/2 zapłaconego podatku).

Nie można się zgodzić z Pani stanowiskiem.

Analizowany przepis – art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:

-     w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu,

-     żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.

W przypadku opisanym przez Panią, nabyła Pani wraz z mężem cały lokal mieszkalny (każde z Państwa po 1/2 udziału). Zatem pierwszy warunek zwolnienia został spełniony.

Drugi warunek nie został jednak spełniony, ponieważ drugi kupujący (Pani mąż) posiada udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wynoszący 1/3, częściowo nabyty w drodze innej niż dziedziczenie (w drodze darowizny). Przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. A zatem, również zwolnieniem objęta jest czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. W sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych, umowa taka podlega zwolnieniu, pod warunkiem, że każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) spełni warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w tym żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie (np. lokalu mieszkalnego), za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.

Podatek od czynności cywilnoprawnych, przy zawieraniu umowy sprzedaży, dotyczy całej czynności a nie tylko jej części. Omawiane zwolnienie dotyczy czynności a nie tylko podatnika.

Skoro zatem nie zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia przez wszystkich kupujących, to cała czynność (również w części odpowiadającej Pani udziałowi), nie będzie mogła korzystać z omawianego zwolnienia.

W związku z powyższym, Pani stanowisko że, przysługuje Pani zwrot podatku od czynności cywilnoprawnych w części odpowiadającej Pani udziałowi w nieruchomości (1/2 zapłaconego podatku) należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i tylko Pani może czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani męża. Gdyby Pani mąż chciał skorzystać z ochrony jaką daje interpretacja, winien wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.