0111-KDIB3-1.4012.318.2026.4.IK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 15 kwietnia 2026 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka działająca pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) [dalej: „Wnioskodawca”] powstała (…) 1994 r. Wnioskodawcy został przez Sąd Rejonowy w (…) nadany numer RHB nr (…). Wnioskodawcy został nadany numer REGON: (…), NIP: (…). (…) 2001 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Przedsiębiorców pod numerem KRS: (…).

Wnioskodawca ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 t.j. z 2023.12.29) [dalej: „CIT”].

Wnioskodawca z dniem (…) 1999 r. otworzył księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.2023.120 t.j. z 2023.01.16) [dalej: „UOR”]. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów UOR. Spółka posiada zasady (politykę) rachunkowości wprowadzone zarządzeniem Prezesa Wnioskodawcy z (…) 2019 r.

Wnioskodawca (…) 2023 r. złożył do Naczelnika właściwego ze względu na siedzibę Urzędu Skarbowego tj. do (…) Urzędu Skarbowego w (…) zawiadomienie ZAW-RD wybierając w okresie (…) 2023 r. – (…) 2026 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT.

Przed wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b CIT, Wnioskodawca zweryfikował spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT. W ocenie Wnioskodawcy wszystkie ze wskazanych przesłanek zostały spełnione. W wyniku przeprowadzonego w 2025 r. badania przez Biegłego Rewidenta sprawozdania finansowego Wnioskodawcy tj. badania o którym mowa w art. 64 UOR, okazało się, że Wnioskodawca nie spełnił przesłanek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT.

Wnioskodawca (…) 2026 r. złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy tj. do Naczelnika (…) Urzędu Skarbowego w (…), wniosek o wycofanie z systemów teleinformatycznych Administracji Skarbowej deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek złożonej teleinformatycznie na formularzu CIT-8E za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.

Wniosek wynikał z nieskutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek tzw. CIT-estońskim, o którym mowa w Rozdziale 6b CIT.

Wnioskodawca złożył (…) 2026 r. z pomocą środków komunikacji elektronicznej za tożsamy okres właściwe zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu CIT-8 zarówno za rok 2024 r. podatkowy.

Wnioskodawca (…) 2026 r. złożył zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu CIT-8 za 2025 rok podatkowy.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęte doradztwo (…).

Na podstawie danych rejestrowych oraz profilu działalności, Wnioskodawca posługuje się przede wszystkim następującymi kodami PKD: (…).

Wnioskodawca od (…) 1995 r. jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca składa miesięczne deklaracje VAT.

Wnioskodawca nie stosuje metody kasowej, o której mowa w art. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t.j. z 2025.06.16) [dalej: „VAT”].

Spółka specjalizuje się w (…).

W dniu (…) 2023 r. Wnioskodawca zawarł ze (…), w imieniu którego działali na podstawie pełnomocnictwa (…) – (…) oraz (…) – (…) w (…), z siedzibą w (…), ul. (…), (…), REGON: (…), NIP: (…) [dalej: „Zamawiający”] umowę numer (…) [dalej: „Umowa”].

Zgodnie z Umową, przedmiotem Umowy jest usługa polegająca na (…):

1) Zaprojektowanie i budowa (…),

2) Zaprojektowanie i budowa (…),

na warunkach określonych w Umowie oraz w Kontraktach.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynikające z Umowy, zostało oszacowane w oparciu o przewidywany czas trwania Umowy, na kwotę netto (…) zł (słownie złotych: …) plus 23% podatek VAT w kwocie (…) zł (słownie złotych: …), co łącznie stanowi kwotę brutto (…) zł (słownie złotych: …). Minimalna wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy w przypadku ograniczenia zakresu zamówienia przez Zamawiającego nie będzie niższa niż 90% kwoty brutto określonej w Ofercie Wnioskodawcy. Wysokość łącznego wynagrodzenia zależeć będzie od rzeczywistego zakresu i czasu świadczonej Usługi, przy czym maksymalna wartość zobowiązania za wykonywanie czynności będących przedmiotem Umowy, z uwzględnieniem waloryzacji, wraz z naliczonym podatkiem VAT, nie może przekroczyć (…) zł (słownie: …), obliczonej jako 150% szacowanej łącznej wysokości wynagrodzenia brutto.

Miesięczne wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalane będzie w oparciu o następujące zasady:

a) wynagrodzenie z tytułu rozliczenia kosztów administracyjnych od rozpoczęcia Usługi do wystawienia ostatniego Świadectwa Przejęcia oraz kosztów administracyjnych od wystawienia ostatniego Świadectwa Przejęcia do wystawienia Ostatecznego Świadectwa Płatności przysługuje, za jeden miesiąc kalendarzowy, w wysokości określonej w Załączniku do Oferty – Formularz Cenowy;

b) za faktycznie przepracowaną ilość Dniówek i Półdniówek przez Personel Wnioskodawcy, zatwierdzoną przez Kierownika Projektu w Raporcie, przysługuje Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi 50% wynagrodzenia – obliczonego jako suma iloczynów:

-        ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty – Formularz cenowy ilości faktycznie przepracowanych Dniówek w danym miesiącu i współczynnika 0,5 oraz

-        połowy ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty Formularz cenowy i ilości faktycznie przepracowanych Półdniówek w danym miesiącu i współczynnika 0,5;

c) za faktycznie przepracowaną ilość Dniówek i Półdniówek przez Personel Wnioskodawcy zatwierdzoną przez Kierownika Projektu w Raporcie, przysługuje Wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi 50% wynagrodzenia – obliczone jako suma iloczynów:

-        ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty Formularz cenowy i ilości faktycznie przepracowanych Dniówek i współczynnika wyliczonego na podstawie Karty Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy oraz

-        połowy ceny jednostkowej jednej Dniówki określonej w Załączniku do Oferty Formularz cenowy i ilości faktycznie przepracowanych Półdniówek w danym miesiącu i współczynnika wyliczonego na podstawie Karty Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy.

Współczynnik ten wyliczany jest według określonego w Umowie wzoru.

Dopuszcza się w trakcie realizacji Umowy, za zgodą Kierownika Projektu, zmianę wskazanych w SWZ i Formularzu Cenowym ilości dniówek poszczególnych członków Personelu Wnioskodawcy, pod warunkiem, że zmiany nie spowodują przekroczenia maksymalnej wartości zobowiązania, o której mowa w § (…) ust. (…).

Wynagrodzenie za nabycie autorskich praw majątkowych, o których mowa w § (…) ust. (…) Umowy oraz w związku z udzieleniem licencji, o której mowa w § (…) ust. (…) w kwocie wskazanej w Formularzu Cenowym, wypłacone zostanie w terminie (…) dni od dnia wystawienia przez Wnioskodawcę Ostatecznego Świadectwa Płatności. W przypadku braku możliwości wystawienia Ostatecznego Świadectwa Płatności, wynagrodzenie zostanie wypłacone po uzgodnieniu z Kierownikiem Projektu dokonanym nie później niż 30 dni od terminu określonego w § (…) ust. (…) Umowy, na podstawie przekazanej przez Wnioskodawcę faktury VAT.

Tym samym wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter mieszany i składa się z części ryczałtowej oraz zależnej od czasu pracy personelu.

Podsumowując, składniki wynagrodzenia:

1) Koszty administracyjne: Wypłacane w formie stałej miesięcznej kwoty określonej w Formularzu Cenowym.

2) Wynagrodzenie personelu: Rozliczane na podstawie dniówek (minimum 8 godzin pracy w dobie) oraz półdniówek (od 4 do 8 godzin).

Wpływ jakości na płatność: Wynagrodzenie za faktycznie przepracowany czas personelu dzieli się na dwie części: 50% kwoty jest wypłacane na podstawie zatwierdzonej liczby dniówek i półdniówek. Pozostałe 50% kwoty jest korygowane przez współczynnik jakości (Wk) wyliczony na podstawie KOJPK. Współczynnik ten stanowi stosunek punktów uzyskanych do maksymalnej możliwej liczby punktów w danym miesiącu.

Wynagrodzenie podlega miesięcznej waloryzacji w oparciu o wskaźnik wzrostu lub spadku przeciętnego wynagrodzenia ogłaszany przez Prezesa GUS. Łączna wartość korekt z tego tytułu nie może przekroczyć +/- 10% wynagrodzenia netto. Płatność wynagrodzenia za wykonywanie Usługi następuje w okresach miesięcznych w oparciu o faktycznie przepracowaną ilość Dniówek i Półdniówek przez Personel Wnioskodawcy, uwzględniony w zatwierdzonym przez Kierownika Projektu Harmonogramie Pracy Personelu Wnioskodawcy (HPPK) oraz w przypadku pozycji ryczałtowych i określonych jako „miesiąc” i „sztuka” – po wykonaniu danej usługi w danym miesiącu kalendarzowym, na podstawie prawidłowo wystawionych przez Wnioskodawcy faktur VAT.

Warunkiem wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT jest uzyskanie przez Wnioskodawcę następujących dokumentów (przy czym podane warunki muszą być spełnione łącznie):

1) zatwierdzony przez Zamawiającego Raport otwarcia albo zatwierdzone przez Zamawiającego poszczególne Raporty miesięczne, albo zatwierdzony przez Zamawiającego Raport Zamknięcia;

2) sporządzona przez Kierownika Projektu Karta Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) określająca jakość świadczonych przez Wnioskodawcę Usług;

3) zatwierdzone przez Zamawiającego Listy obecności personelu Wnioskodawcy;

4) oświadczenie potwierdzające wypełnienie postanowień dotyczących wymogu zatrudnienia na podstawie stosunku pracy;

5) zatwierdzonych przez Zamawiającego miesięcznych zestawień czasu pracy personelu Wnioskodawcy (Dniówek i Półdniówek) oraz pozostałych pozycji wynikających z Formularza Cenowego;

6) dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w § (…) ust. (…), przez który rozumie się potwierdzenie wykonania przelewu, wyciąg z rachunku bankowego, dowód wpłaty – pokwitowanie druk „kasa przyjmie” – na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy wraz z dokumentami potwierdzającymi, że wypłacona Podwykonawcy Wnioskodawcy kwota uwzględnia waloryzację wynagrodzenia Podwykonawcy Wnioskodawcy. W przypadku niezaistnienia przesłanek, o których mowa w § (…) ust. (…) Umowy, Wnioskodawca przedkłada stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Dokumenty wymienione wyżej będą stanowić załączniki do każdej faktury VAT. Wnioskodawca będzie wystawiał z Kontraktów objętych Umową – zgodnie z Formularzem Cenowym.

Płatności należne od Zamawiającego będą dokonywane na rachunek bankowy wskazany przez Wnioskodawcę w Umowie.

Płatność wynagrodzenia będzie dokonywana w terminie do 30 dni od daty otrzymania przez Zamawiającego prawidłowo wystawionej faktury VAT.

Za dzień zapłaty Strony uznają dzień przyjęcia przez bank Zamawiającego dyspozycji obciążenia rachunku Zamawiającego.

Rozliczenie pozycji ustalonych w Formularzu Cenowym, dla których określono rozliczeniową jednostkę – „miesiąc”, w przypadku niepełnego miesiąca, dokonywane będzie proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych wykonania Usługi w danym miesiącu.

Faktura może zostać wystawiona dopiero po uzyskaniu zatwierdzonych raportów (miesięcznych, otwarcia lub zamknięcia), sporządzeniu KOJPK oraz zatwierdzeniu list obecności personelu.

Jakość pracy oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy są ze sobą ściśle powiązane poprzez system comiesięcznych ocen, które bezpośrednio wpływają na wysokość wypłacanych środków.

Jakość usług świadczonych przez Wnioskodawcę oceniana jest przez Kierownika Projektu w terminie do 14 dni, po upływie każdego miesiąca kalendarzowego. Kluczowe aspekty tego procesu to:

Karta Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) jest podstawowym dokumentem oceny, wypełnianym w terminie do 14 dni po zakończeniu miesiąca. Ocena bazuje na wiedzy o kontrakcie, raportach, obserwacjach pracy oraz efektach działań Wnioskodawcy. Obowiązki wynikające z Umowy: Za każdy szczegółowo wymieniony obowiązek przyznawany jest 1 punkt (wykonanie prawidłowe i bez zastrzeżeń) lub 0 punktów.

Kryteria poza cenowe: Ocena dotyczy deklaracji złożonych przez Wnioskodawcę w ofercie. Przyznawane jest 0 punktów lub maksymalna liczba punktów przewidziana dla danego kryterium.

Wnioskodawca, zgodnie z Umową, występuje w roli Inżyniera zgodnie z Warunkami Kontraktu oraz (…) zgodnie z polskim prawem budowlanym.

Do kluczowych obowiązków Wnioskodawcy należą:

1) Nadzór nad projektowaniem i dokumentacją: Wnioskodawca jest zobowiązany do bieżącej weryfikacji i zatwierdzania dokumentów wykonawcy (projektów …) pod kątem ich zgodności z wymaganiami Zamawiającego, przepisami prawa i wiedzą techniczną. Koordynuje on również prace projektowe, w tym uzgodnienia z zarządcami (…).

2) Zarządzanie Kontraktem:

-        obejmuje to m.in. udział w przekazaniu placu budowy, prowadzenie i analizę korespondencji kontraktowej, organizowanie oraz przewodniczenie comiesięcznym naradom i objazdom terenu budowy z udziałem Zamawiającego dotyczącym postępu prac projektowych i Robót i

-        organizacji i przewodniczenia cotygodniowym Radom Technicznym z udziałem co najmniej Personelu Wnioskodawcy i Wykonawcy, sporządzenia protokołów i przekazania ich w terminie 3 dni roboczych od dnia Rady Kierownikowi Projektu i Wykonawcy. Wnioskodawca musi również identyfikować ryzyka powstania roszczeń i informować o nich Zamawiającego.

3) Kontrola jakości i obmiarów: Wnioskodawca prowadzi stałe inspekcje na placu budowy, sprawdza ilość i jakość wykonywanych robót oraz wbudowywanych materiałów. Jest odpowiedzialny za kontrolę pomiarów geodezyjnych (musi sprawdzić w terenie co najmniej 30% pomiarów wykonawcy) oraz nadzór nad badaniami laboratoryjnymi i jakościowymi.

4) Rozliczanie Kontraktu: Do zadań Wnioskodawcy należy sprawdzanie rozliczeń składanych przez wykonawców, potwierdzanie wartości zrealizowanych robót oraz wystawianie Przejściowych i Ostatecznych Świadectw Płatności.

5) Analiza postępu robót: Wnioskodawca musi na bieżąco analizować sytuację na kontrakcie, monitorować zaangażowanie sprzętowe i kadrowe wykonawcy oraz sprawdzać zgodność postępów z harmonogramem.

6) Nadzór specjalistyczny: Wnioskodawca zapewnia nadzór w zakresie ochrony środowiska (np. kontrola gospodarki odpadami, ochrony siedlisk), zieleni (nadzór nad wycinką i nasadzeniami) oraz archeologii (monitorowanie prac archeologicznych i współpracy z konserwatorem zabytków).

7) Obowiązki sprawozdawcze: Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzania szeregu raportów, w tym raportów miesięcznych, raportów otwarcia, technicznych, raportów roszczeń, raportu końcowego oraz raportu zamknięcia.

8) Czynności po zakończeniu robót: Po wystawieniu Świadectwa Przejęcia Wnioskodawca nadzoruje usuwanie wad, uczestniczy w przeglądach gwarancyjnych i dokonuje rozliczenia ostatecznego kontraktu.

9) Wnioskodawca jest również zobowiązany do współpracy z Zamawiającym, udzielania mu wsparcia merytorycznego w przypadku sporów sądowych z wykonawcą oraz podczas przeprowadzanych kontroli

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca, działając na podstawie § (…) Umowy, wystawił fakturę VAT nr (…) na kwotę (…) zł brutto, tj. (…) zł netto i (…) zł podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazał na fakturze VAT nr datę wykonania usługi objętej Umową z (…) stycznia 2026 r. czyli datę podpisania raportu za miesiąc grudzień 2025 r.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego zatwierdzony przez Zamawiającego Raport otwarcia albo zatwierdzone przez Zamawiającego poszczególne Raporty miesięczne, albo zatwierdzony przez Zamawiającego Raport Zamknięcia.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego sporządzoną przez Kierownika Projektu Kartę Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) określającą jakość świadczonych przez Wnioskodawcę Usług.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego zatwierdzone przez Zamawiającego Listy obecności Personelu Wnioskodawcy.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego oświadczenie potwierdzające wypełnienie postanowień dotyczących wymogu zatrudnienia na podstawie stosunku pracy.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał od Zamawiającego zatwierdzone przez Zamawiającego miesięczne zestawienia czasu pracy personelu Wnioskodawcy (Dniówek i Półdniówek) oraz pozostałych pozycji wynikających z Formularza Cenowego.

W dniu (…) stycznia 2026 r. Wnioskodawca otrzymał dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca do faktury nr (…) z dnia (…) stycznia 2026 r. załączył wszystkie wymagane w Umowie załączniki.

Wnioskodawca w opisie faktury wskazał, że dotyczy ona okresu 1 grudnia 2025 r. – 31 grudnia 2025 r.

Wnioskodawca otrzymał (…) lutego 2026 r. zapłatę za tę fakturę.

Faktura nr (…) z dnia (…) stycznia 2026 r. nie została przez Zamawiającego zakwestionowana. Zamawiający zarówno na dzień zawarcia Umowy, jak i na dzień wystawienia faktury figurował i figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT figuruje jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca i Zamawiający nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu CIT.

Wnioskodawca i Zamawiający nie należą do grupy VAT w rozumieniu rozdziału 2b VAT.

Wnioskodawca, (…), nie jest reprezentantem żadnej ze stron umowy zawartej pomiędzy Zamawiającym a Wykonawcą, lecz działa we własnym imieniu. Wyboru Wnioskodawcy jako (…) dokonał Zamawiający. Wnioskodawca, (…), jest podmiotem posiadającym odpowiednie kwalifikacje, którego zadaniem jest (…). Podsumowując, zadaniem Wnioskodawcy jest dbałość o to, aby inwestycja została ukończona zgodnie z warunkami umowy o wykonanie robót budowlanych.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1. Przez jaki okres, zgodnie z zawartą umową, świadczą Państwo opisaną we wniosku usługę polegającą na (…) oraz na zarządzaniu Kontraktami?

Zgodnie z umową, usługa (…) będzie świadczona przez minimalny okres (…) miesięcy, a maksymalny (…) miesięcy. Obejmuje ona okres projektowania (min. (…) m- cy), okres wykonywania robót oraz okres przeglądów i rozliczenia kontraktu ((…) m-cy od wystawienia Świadectwa Przejęcia).

2. Czy z zawartej umowy na realizację ww. usługi wynika, że jest ona przyjmowana częściowo przez Zamawiającego?

Tak, umowa przewiduje, że usługa jest przyjmowana częściowo w okresach miesięcznych.

3. Czy z zawartej umowy na realizację ww. usługi wynika, że jest ona świadczona i rozliczana przez Państwa w okresach rozliczeniowych (jakich?) zakończonych zatwierdzonym przez Zamawiającego dokumentem (jakim)?

Usługa jest świadczona i rozliczana w okresach miesięcznych, odpowiadających miesiącom kalendarzowym. Okres ten kończy się zatwierdzeniem przez Zamawiającego m.in. Raportu miesięcznego oraz Karty Oceny Jakości Pracy Konsultanta (KOJPK)

4. Czy dla ww. usługi ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Tak, dla usługi ustalono następujące po sobie terminy płatności w okresach miesięcznych. Płatność następuje w terminie 30 dni od daty otrzymania prawidłowo wystawionej faktury VAT.

5. Czy ww. usługa będzie świadczona w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok?

Tak, usługa jest świadczona w sposób ciągły przez okres przekraczający jeden rok (zgodnie z punktem 1 powyżej).

6. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie będzie twierdząca, proszę wskazać czy dla ww. usługi w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń?

W każdym roku trwania umowy upływają miesięczne terminy płatności i rozliczeń za czynności wykonane w danym miesiącu kalendarzowym.

7. Czy poszczególne czynności wykonywane przez Państwa w trakcie realizacji ww. usługi świadczone w danym okresie rozliczeniowym można w jakiś sposób wyodrębnić, tzn. czy można określić, że w danym okresie rozliczeniowym się one zaczynają i kończą, kiedy rozpoczynają się nowe czynności?

Czynności w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) można wyodrębnić poprzez zakres prac opisany w Raportach miesięcznych, który dokumentuje postęp prac projektowych i robót budowlanych w danym czasie.

8. Na czym polega formalny odbiór części (etapu) ww. usługi przez Zamawiającego?

Formalny odbiór części usługi polega na weryfikacji i zatwierdzeniu przez Kierownika Projektu dokumentów rozliczeniowych wymienionych w § (…) ust. (…) umowy, w tym w szczególności Raportu miesięcznego i KOJPK.

9. Jakie warunki muszą zostać spełnione, zgodnie z umową, aby dana część (etap) ww. usługi została uznana przez strony umowy za wykonaną?

Warunkiem uznania usługi za dany miesiąc za wykonaną jest zatwierdzenie dokumentacji (Raportu miesięcznego, KOJPK, list obecności, zestawień czasu pracy) potwierdzającej faktyczne wykonanie czynności (…).

10. Czy jakikolwiek dokument stanowi potwierdzenie odbioru wykonanej w części usługi?

Dokumentem potwierdzającym odbiór są m.in. zatwierdzony Raport miesięczny oraz Karta Oceny Jakości Pracy Konsultanta.

11. Czy uzgodniony przez strony umowy dokument potwierdzający formalność odbioru ww. usługi, stanowi materialne zakończenie usługi w danym okresie rozliczeniowym?

Zatwierdzone dokumenty stanowią potwierdzenie materialnego wykonania zakresu (…) przypisanego do danego okresu rozliczeniowego.

12. Czy dokument taki jest standardowym działaniem w przypadku usług polegających na (…) oraz na zarządzaniu Kontraktami i odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której świadczą Państwo swoje usługi?

Tak, taki sposób dokumentowania i odbioru usług (…) jest standardowym działaniem w branży (…) (kontrakty typu …) i odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą.

13. Czy przyjęty w opisanej umowie schemat działania w zakresie realizacji ww. usługi w okresach rozliczeniowych zakończonych zatwierdzonym przez Zamawiającego dokumentem, odzwierciedla normy i standardy istniejące w branży, w której Państwo działają?

Tak, przyjęty schemat rozliczeń okresowych zakończonych zatwierdzeniem raportu jest zgodny z normami obowiązującymi przy (…).

14. Czy wystawienie faktury (bądź uregulowanie należności) ma miejsce przed wykonaniem usługi?

Nie, płatność następuje po wykonaniu usługi w danym miesiącu kalendarzowym i po zatwierdzeniu dokumentów potwierdzających jej wykonanie i po wystawieniu faktury.

15. Co oznacza użyty w opisie stanu faktycznego skrót SWZ?

Specyfikację Warunków Zamówienia.

16. Czego dotyczy przedstawione w opisie stanu faktycznego zdanie: Wnioskodawca będzie wystawiał z Kontraktów objętych Umową – zgodnie z formularzem cenowym. W obecnym brzmieniu treść zdania jest niezrozumiała.

Zdanie to oznacza, że Wnioskodawca wystawia faktury odrębnie dla każdego z dwóch kontraktów (… i …) objętych jedną umową, stosując stawki i zasady określone w Formularzu Cenowym stanowiącym załącznik do umowy.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy w stanie faktycznym opisanym we wniosku, w związku z wystawieniem faktury nr (…) z dnia 28 stycznia 2026 r. obowiązek podatkowy od usług nią udokumentowanych, powstał na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775 t. j. z dnia 2025.06.16) [dalej: VAT], opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Istotą stosunku świadczenia jest każde zachowanie się na rzecz innej osoby (podmiotu). Świadczenie jest zatem dwustronnym stosunkiem prawnym i wymaga podmiotu pełniącego rolę odbiorcy (konsumenta świadczenia, nabywcy usługi) oraz podmiotu świadczącego (wykonującego czynności, świadczącego usługę). Tak więc określone ustawą o podatku od towarów i usług „świadczenie na rzecz” obejmuje świadczenie na rzecz skonkretyzowanych, a nawet zindywidualizowanych podmiotów (ostatecznych konsumentów).

Jak wynika z art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.2025.1071 t. j. z dnia 2025.08.06), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z powyższej regulacji wynika zatem, że strony w umowach zobowiązaniowych mogą stosunek cywilnoprawny ukształtować według własnego uznania. Zaznaczyć należy, że strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.

Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, zawiera przepis art. 19a VAT.

Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 19a ust. 1 VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (art. 19a ust. 2 VAT).

Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz opisany stany faktyczny wskazać należy, że w niniejszej sprawie moment powstania obowiązku podatkowego wyznacza art. 19a ust. 1 VAT. W myśl powołanej normy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. O wykonaniu świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług wynikające z charakteru świadczenia.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że skoro warunkiem wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT jest uzyskanie przez Wnioskodawcę następujących dokumentów (przy czym podane warunki muszą być spełnione łącznie):

1) zatwierdzony przez Zamawiającego Raport otwarcia albo; zatwierdzone przez Zamawiającego poszczególne Raporty miesięczne albo; zatwierdzony przez Zamawiającego Raport Zamknięcia;

2) sporządzona przez Kierownika Projektu Karta Oceny Jakości Pracy Wnioskodawcy (KOJPK) określająca jakość świadczonych przez Wnioskodawcę Usług

3) Zatwierdzone przez Zamawiającego Listy obecności Personelu- Wnioskodawcy

4) oświadczenie potwierdzające wypełnienie postanowień dotyczących wymogu zatrudnienia na podstawie stosunku pracy;

5) zatwierdzonych przez Zamawiającego miesięcznych zestawień czasu prac personelu Wnioskodawcy (Dniówek i Półdniówek) oraz pozostałych pozycji wynikających z Formularza Cenowego;

6) dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy w przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w § (…) ust. (…), przez który rozumie się potwierdzenie wykonania przelewu, wyciąg z rachunku bankowego, dowód wpłaty - pokwitowanie druk „kasa przyjmie” - na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy wraz z dokumentami potwierdzającymi, że wypłacona Podwykonawcy Wnioskodawcy kwota uwzględnia waloryzację wynagrodzenia Podwykonawcy Wnioskodawcy. W przypadku niezaistnienia przesłanek, o których mowa w § (…) ust. (…) Umowy, Wnioskodawca przedkłada stosowne oświadczenie w tym zakresie.

to z chwilą spełnienia ostatniego z wyżej opisanych warunków można mówić o wykonaniu przedmiotowej usługi, tj. usługę nadzoru budowlanego uznaje się za zakończoną.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz określony przez Spółkę moment wykonania usługi nadzoru budowlanego, stwierdzić należy, że stosownie do zapisu art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstanie dla tych usług z chwilą faktycznego ich wykonania, którą dla omawianej sytuacji będzie dzień spełnienia ostatniego z wyżej opisanych warunków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z konstrukcji podatku VAT wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W myśl art. 19a ust. 2 ustawy:

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Jak stanowi art. 19a ust. 8 ustawy:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w sytuacji, gdy dana usługa jest przyjmowana częściowo – obowiązek podatkowy powstaje w chwili wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jednocześnie powyższe przepisy uniezależniają powstanie obowiązku podatkowego od wystawienia faktury.

Ustawa o VAT nie definiuje momentu wykonania usługi, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa, regulujący zasady wykonywania danego rodzaju dostaw i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje moment powstania obowiązku podatkowego dla usług - zgodnie z ustawą dla celów powstania obowiązku podatkowego wykonanie czynności następuje z chwilą faktycznego jej dokonania.

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 2 maja 2019 r. w sprawie C-224/18, który dotyczy usług budowlanych, to jednak tezy tego wyroku maja zastosowanie w sprawie. W wyroku tym TSUE orzekł, że:

„Artykuł 66 akapit pierwszy lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r., należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się on temu, by w wypadku braku wystawienia faktury dotyczącej świadczonych usług lub wystawienia jej z opóźnieniem formalny odbiór tej usługi był uważany za moment, w którym usługa ta została wykonana, gdy - tak jak w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu głównym - państwo członkowskie przewiduje, że podatek staje się wymagalny z upływem terminu rozpoczynającego bieg w dniu, w którym została wykonana usługa, jeżeli, po pierwsze, formalność odbioru została uzgodniona przez strony w umowie wiążącej je postanowieniami umownymi odzwierciedlającymi rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana i, po drugie, formalność ta stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego, co podlega zweryfikowaniu przez sąd odsyłający”.

Z wyroku tego wynika, że formalny odbiór usług budowlanych lub budowlano-montażowych, uznany jest za moment, w którym zostały one wykonane, jednakże po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·       formalność odbioru została uzgodniona przez strony w umowie z postanowieniami odzwierciedlającymi rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana,

·       formalność ta stanowi materialne zakończenie usługi i

·       formalność ta ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego.

Zatem w przypadku wykonywania usług budowlanych lub budowlano-montażowych, o materialnym wykonaniu usług decyduje uzgodniony przez strony dokument umowny potwierdzający formalność odbioru tych usług, na etapie zgłoszenia do odbioru przez wykonawcę odcinka lub całości prac budowlanych lub budowlano-montażowych.

Ponadto stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

Z okoliczności sprawy wynika, że zawarli Państwo z (…)umowę, której przedmiotem jest pełnienie nadzoru nad projektowaniem i realizacja Robót oraz zarządzanie Kontraktami. (…) 2026 r. wystawili Państwo fakturę za okres od (…) 2025 r. do (…) 2025 r. Wskazali Państwo na tej fakturze datę wykonania usług – (…) 2026 r., czyli datę podpisania raportu za grudzień 2025 r.

Jednocześnie wskazali Państwo, że:

-        Warunkiem uznania usługi za dany miesiąc za wykonaną jest zatwierdzenie dokumentacji (Raportu miesięcznego, KOJPK, list obecności, zestawień czasu pracy) potwierdzającej faktyczne wykonanie czynności nadzoru.

-        Dokumentem potwierdzającym odbiór są m.in. zatwierdzony Raport miesięczny oraz Karta Oceny Jakości Pracy Konsultanta.

-        Zatwierdzone dokumenty stanowią potwierdzenie materialnego wykonania zakresu nadzoru przypisanego do danego okresu rozliczeniowego.

-        Taki sposób dokumentowania i odbioru usług nadzoru jest standardowym działaniem w branży infrastruktury drogowej (kontrakty typu FIDIC/GDDKiA) i odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą.

-        Przyjęty schemat rozliczeń okresowych zakończonych zatwierdzeniem raportu jest zgodny z normami obowiązującymi przy nadzorowaniu publicznych inwestycji liniowych.

Zatem w opisanej sprawie

-        formalność odbioru jest uzgodniona przez strony w umowie;

-        taka treść umowy odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana;

-        formalność odbioru stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego.

W tym miejscu należy podkreślić, że co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach wskazanych w art. 19a ustawy w powiązaniu z art. 106a i nast. ustawy, które to przepisy odnoszą się do zasad wystawiania faktur.

Za moment wykonania usługi (w całości lub w części) należy uważać moment wykonania wszystkich czynności i spełnienia warunków składających się na dane świadczenie.

Zatem, w powyższej sytuacji, prawidłowo sporządzony i zatwierdzony raport stanowi podstawę do ustalenia daty wykonania części usługi i determinuje powstanie obowiązku podatkowego.

Skoro, jak Państwo wskazali, warunkiem uznania usługi za dany miesiąc za wykonaną jest zatwierdzenie dokumentacji (Raportu miesięcznego, KOJPK, list obecności, zestawień czasu pracy) potwierdzającej faktyczne wykonanie czynności nadzoru, to nie można zgodzić się z Państwem, że moment wykonania usługi nadzoru budowlanego to dzień spełnienia ostatniego warunku, mianowicie to dowód zapłaty zwaloryzowanego wymagalnego wynagrodzenia na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy, przez który rozumie się potwierdzenie wykonania przelewu, wyciąg z rachunku bankowego, dowód wpłaty - pokwitowanie druk „kasa przyjmie” - na rzecz Podwykonawcy Wnioskodawcy lub stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.