0111-KDIB2-3.4015.199.2026.4.AD
Otrzymanie darowizny od matki w postaci majątku spółki cywilnej (ZCP).
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od matki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 3 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą (dalej jako: „JDG”) podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz będącą zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednocześnie jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej (dalej jako: „Spółka Cywilna” lub „s.c.”) prowadzącej działalność wydawniczą. Drugim wspólnikiem przedmiotowej Spółki Cywilnej jest Pana matka. Z uwagi na stopień pokrewieństwa w linii prostej (matka-syn), wspólnicy zaliczani są do tzw. zerowej grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wspólnicy podjęli wspólną decyzję o planowanym całkowitym wygaszeniu i likwidacji Spółki Cywilnej z dniem (…) 2026 r. oraz o sukcesywnym przenoszeniu ciężaru prowadzenia działalności wydawniczej do Pana JDG. Działanie to podyktowane jest względami ekonomicznymi i ma na celu uproszczenie struktury organizacyjnoprawnej prowadzonego biznesu.
W celu zapewnienia płynności operacyjnej oraz niezakłóconej kontynuacji procesów wydawniczych, wspólnicy rozpoczęli wdrożenie procesu stopniowej reorganizacji (okres przejściowy):
1. Od (…) 2026 r. Pana JDG przejęła obsługę własnych kanałów sprzedaży detalicznej (sklep internetowy wydawnictwa).
2. Od (…) 2026 r. Pana JDG przejmuje również obsługę hurtową zewnętrznych sieci dystrybucyjnych, w tym na mocy przeniesionej i przejętej do obsługi umowy z kluczowym dystrybutorem zewnętrznym – A. S.A.
3. Bieżące relacje handlowe oraz zasady rozliczeń w tym okresie przejściowym zostały sformalizowane w dwustronnej umowie ramowej o współpracy handlowej i wspólnej dystrybucji. Na jej mocy fizyczny stock magazynowy (książki drukowane) oraz autorskie prawa majątkowe i licencje wydawnicze pozostają własnością Spółki Cywilnej, a ich sprzedaż i fakturowanie na rzecz JDG następuje sukcesywnie, partiami, dopiero z chwilą faktycznego zbycia danej jednostki towaru przez JDG do klienta końcowego lub zewnętrznego dystrybutora.
Docelowo w (…) 2026 r. Spółka Cywilna przekaże nieodpłatnie na rzecz Pana JDG (w drodze umowy darowizny/nieodpłatnego zniesienia współwłasności łącznej wspólników za ich obopólną zgodą) cały pozostały, integralny rdzeń działalności wydawniczej. W skład przekazywanego majątku wejdą w szczególności: pełne autorskie prawa majątkowe do wydanych i przygotowywanych tytułów, licencje wydawnicze, prawa z umów z autorami i tłumaczami, baza stałych kontrahentów oraz ostateczny, pozostały w s.c. na dzień transakcji stock magazynowy książek drukowanych i książek elektronicznych (ebooków).
Przekazywany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada pełne wydzielenie finansowe oraz funkcjonalne w strukturze s.c. i na dzień transakcji będzie posiadał autonomiczną zdolność do niezależnego prowadzenia i kontynuowania działalności wydawniczej przez Pana JDG. Następstwem tej transakcji będzie formalna likwidacja Spółki Cywilnej (…) 2026 r.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis zdarzenia, poprzez wskazanie, że przedmiotem nieodpłatnego przeniesienia (darowizny) będzie kompletny, wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników, na który składają się wyłącznie:
· składniki materialne: zapasy magazynowe towarów handlowych w postaci wydrukowanych książek papierowych oraz wyposażenie biurowe o niskiej wartości (komputer osobisty, meble biurowe, regały magazynowe) – wszystkie o wartości początkowej poniżej 10 000 zł, które zostały bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich nabycia przez Spółkę Cywilną,
· składniki niematerialne: autorskie prawa majątkowe oraz licencje wydawnicze do tytułów literackich (w tym do przygotowanych przekładów i projektów graficznych okładek), prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dystrybucyjnych, umów z drukarniami oraz umów z autorami i tłumaczami, baza danych klientów i subskrybentów (czytelników), prawa do domen internetowych oraz platformy sklepu internetowego,
jako zamknięty katalog składników majątkowych podlegających przeniesieniu ze Spółki Cywilnej do Pana Jednoosobowej Działalności Gospodarczej (JDG).
Majątek Spółki Cywilnej zostanie Panu przekazany wyłącznie na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny. Strony nie będą realizowały nieodpłatnego zniesienia współwłasności jako odrębnej czynności.
Przywołując za Panem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia (odpowiedzi na wezwanie) i nie odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od spadków i darowizn.
Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Czy nabycie przez Pana w drodze umowy darowizny składników majątku stanowiących ZCP, w części przypadającej na udział drugiego wspólnika Spółki Cywilnej (Pana matki), będzie całkowicie zwolnione z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu nr 5)
Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
W Pana ocenie, nabycie w drodze darowizny składników majątku (ZCP) w części przypadającej na udział Pana matki będzie w całości zwolnione z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem zgłoszenia tego nabycia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Wynika to z faktu, że matka i syn należą do tzw. zerowej grupy podatkowej.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.
Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Stosownie do treści art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
W myśl art. 14 ust. 1 i 3 pkt 1 ww. ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się przez ustalenie stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Jednakże w myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Stosownie do art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG). Jednocześnie jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej prowadzącej działalność wydawniczą. Drugim wspólnikiem jest Pana matka. Wspólnicy podjęli wspólną decyzję o planowanym całkowitym wygaszeniu i likwidacji Spółki Cywilnej z dniem (…) 2026 r. oraz o sukcesywnym przenoszeniu ciężaru prowadzenia działalności wydawniczej do Pana JDG. Majątek Spółki Cywilnej zostanie Panu przekazany wyłącznie na podstawie umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny.
Mając na uwadze powyższy opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że planowana darowizna ZCP prowadzonego w ramach spółki cywilnej Pana i Pana matki do Pana indywidualnej działalności gospodarczej, będzie objęta regulacją przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Jednakże, z uwagi na fakt, że umowa darowizny zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy matką a synem), to będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ww. ustawy, pod warunkiem dochowania ustawowego terminu na zgłoszenie ww. darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotowa interpretacja została wydana w zakresie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów