0111-KDIB1-3.4010.315.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

X (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) - podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Rok podatkowy Wnioskodawcy jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca uzyskuje przychody z innych źródeł niż zyski kapitałowe, w rozumieniu art. 7b ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (dalej: „status CBR”), ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: „PIZ”). Wnioskodawca nie korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów pomocy publicznej.

Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (…) (…) r. pod numerem KRS (…).

Pierwotnie Spółka działała pod firmą Y, następnie funkcjonowała jako Z, w dalszej kolejności jako T, aby ostatecznie przyjąć obecną firmę X. Zmiany te były bezpośrednio związane ze zmianami właścicielskimi oraz przekształceniami w ramach grup kapitałowych, do których Spółka należała na poszczególnych etapach działalności.

W zakresie struktury właścicielskiej Spółka początkowo była kontrolowana przez podmioty związane z grupą (…), następnie jej udziałowcem stały się podmioty z grupy (…), natomiast obecnie pozostaje częścią międzynarodowej grupy (...), należącej do grupy kapitałowej (...), (…), (…), (...) z siedzibą w (…). W (…) r. (...) została przejęta przez grupę (...), co stanowiło kolejny etap integracji działalności Spółki (...).

Jedynym udziałowcem Spółki jest X z siedzibą w (…), która posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym.

Spółka pełni funkcję podmiotu świadczącego usługi inżynierii oprogramowania (...), (…). W ramach tych działań Spółka uczestniczy w rozwoju, utrzymaniu oraz ulepszaniu rozwiązań technologicznych wykorzystywanych (…) i powiązanego oprogramowania, jak również wspiera utrzymanie lokalnych rozwiązań technologicznych (tzw. (…)). Jednocześnie Spółka nie prowadzi działalności komercyjnej polegającej na sprzedaży produktów lub usług na rzecz klientów zewnętrznych.

Działalność spółki należy rozpatrywać w kontekście działalności całej grupy (...), która (…).

W strukturze Spółki funkcjonuje jeden główny zespół odpowiedzialny za realizację prac rozwojowych w obszarze produktów i technologii informatycznych, określany jako (…) (dalej: „Dział/Zespół (...)”). Zespół ten stanowi centralny obszar działalności Spółki w zakresie projektowania, rozwoju oraz istotnego ulepszania rozwiązań technologicznych wchodzących w skład (...) (...), obejmujących zarówno oprogramowanie, jak i integracje z urządzeniami telematycznymi, systemami zewnętrznymi oraz rozwiązaniami OEM. Działalność Zespołu (...) koncentruje się na realizacji metodycznych prac rozwojowych polegających w szczególności na tworzeniu nowych oraz istotnie ulepszonych funkcjonalności (...) (...), rozwoju (…) rozwiązań technologicznych oferowanych klientom Spółki.

Prace Działu (...) związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto, ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie jej do ulepszania istniejących już produktów i rozwiązań w odpowiedzi na zapotrzebowanie klientów. Efektem pracy Działu (...), w następstwie wykorzystania posiadanej przez ten dział wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych rozwiązań technologicznych.

Prace realizowane w ramach Działu (...) mają charakter projektowy, są prowadzone w sposób planowy i uporządkowany oraz wiążą się z występowaniem istotnych niepewności technologicznych, w szczególności w zakresie doboru właściwych rozwiązań architektonicznych, interpretacji danych pochodzących z (…), a także spełnienia wymogów funkcjonalnych, wydajnościowych i regulacyjnych. Efektem tych prac jest powstawanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów, usług oraz funkcjonalności, które nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian istniejących systemów.

W ramach Działu (...) realizowane są projekty obejmujące m.in. rozwój (...) (...), aplikacji (…). Projekty te mają zróżnicowany zakres funkcjonalny i technologiczny, jednak łącznie tworzą spójny obszar działalności rozwojowej Spółki w zakresie nowoczesnych rozwiązań (...).

Zespół (...) jest wewnętrznie podzielony na (…) mniejszych, wyspecjalizowanych podzespołów projektowych, które mają charakter nieformalny i funkcjonują pod roboczymi, umownymi nazwami (…). Podzespoły te realizują równolegle różne prace rozwojowe o zróżnicowanym zakresie funkcjonalnym i technologicznym, przy czym wszystkie projekty pozostają osadzone w ramach jednego, wspólnego obszaru działalności rozwojowej Spółki. Taki model organizacyjny umożliwia elastyczne dostosowanie kompetencji zespołów do specyfiki danego projektu.

Działalność, której dotyczy niniejszy wniosek realizowana w ramach Działu (...), ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, stanowiący wyraz własnej twórczości intelektualnej pracowników Wnioskodawcy. Prace te cechują się kreatywnością, nowatorskim podejściem do rozwiązywanych problemów technologicznych oraz oryginalnością koncepcji, a ich celem jest tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań o charakterze unikatowym, niedostępnych wcześniej w ofercie Spółki.

Twórczy charakter działalności Zespołu (...) przejawia się w szczególności w indywidualnym podejściu do każdego projektu, konieczności projektowania dedykowanych architektur systemowych, algorytmów przetwarzania danych oraz mechanizmów integracyjnych, które są dostosowywane do specyficznych wymagań technologicznych, biznesowych i regulacyjnych rynków. Realizowane projekty wymagają kreatywnego wykorzystania posiadanej wiedzy technicznej oraz jej systematycznego rozwijania w odpowiedzi na dynamiczny rozwój technologii (...), (…).

Pracownicy Działu (...) to wysokiej klasy specjaliści, np. (…). Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach:

- (…).

Dział (...) realizuje m.in. następujące projekty (dalej: „projekty (...)”):

(…)

1. (…)

Celem projektu było (…).

Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących projektowanie, implementację i testowanie nowych (…). Prace były realizowane w warunkach niepewności technologicznej związanej z zapewnieniem spójnego działania funkcji konfiguracyjnych i poprawnej synchronizacji (…). W wyniku projektu powstały nowe i istotnie ulepszone funkcjonalności aplikacji, niewynikające z rutynowych aktualizacji.

2. (…)

Celem projektu było opracowanie i rozwój funkcjonalności (…). Projekt polegał na (…). Realizacja prac wiązała się z niepewnością technologiczną dotyczącą stabilnej komunikacji z urządzeniami zewnętrznymi oraz interpretacji danych z różnych źródeł. Rezultatem projektu było uzyskanie nowych oraz istotnie ulepszonych funkcjonalności (…).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie nowej funkcjonalności (…). Projekt polegał na (…). Prace były prowadzone w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). W wyniku projektu powstała nowa, wcześniej niedostępna funkcjonalność (…).

(…)

1. (…)

Celem projektu było (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu była istotnie ulepszona (…).

2. (…)

Celem projektu było opracowanie nowej, centralnej usługi do (...). Projekt polegał na zaplanowanych pracach rozwojowych obejmujących projektowanie (…). Prace wiązały się z niepewnością technologiczną w zakresie (…). W wyniku projektu powstała nowa, wcześniej niedostępna funkcjonalność (…).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących projektowanie (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (...).

(…)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących projektowanie (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była nowa, kluczowa funkcjonalność (...).

2. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na zaplanowanych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace były prowadzone w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Efektem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (…).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie funkcjonalności umożliwiającej (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (...).

(…)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie (...). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących zaprojektowanie (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była istotnie ulepszona, uproszczona (…), niewynikająca z rutynowych działań utrzymaniowych.

2. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na zaplanowanych pracach rozwojowych obejmujących projektowanie (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Efektem projektu była kluczowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (...).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie funkcjonalności umożliwiającej (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była nowa, zaawansowana funkcjonalność (...).

(…)

1. (…)

Projekt dotyczy opracowania i systematycznego rozwoju funkcjonalności (...), w szczególności (…). Celem projektu było (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących projektowanie (...). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu były nowe i istotnie ulepszone funkcjonalności (...), zwiększające możliwości (…).

2. (…)

Projekt dotyczy opracowania i rozwoju (...). Celem projektu było stworzenie (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (...), stanowiąca fundament dla (…).

3. (...)

Projekt dotyczy opracowania i wdrożenia (...), umożliwiającego (…). Celem projektu było stworzenie (...), w tym w (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (...), stanowiąca podstawę dalszego rozwoju (…).

(…)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była (…).

2. (…)

Celem projektu było opracowanie (...). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Efektem projektu była nowa, wcześniej niedostępna klasa urządzeń w ofercie (...).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu było nowe, zaawansowane (…).

(…)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie i (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona (…).

2. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na zaplanowanych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Efektem projektu była istotnie ulepszona funkcjonalność (...).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na metodycznych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Rezultatem projektu była nowa, kluczowa funkcjonalność (...).

(...)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej (…). Rezultatem projektu była istotnie ulepszona, (...).

2. (…)

Celem projektu było opracowanie i rozwój (...) z systemami zewnętrznymi. Projekt polegał na zaplanowanych pracach rozwojowych obejmujących (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej dotyczącej (…). Efektem projektu była istotnie ulepszona platforma (...).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej (…). Rezultatem projektu była nowa, kluczowa (...).

(…)

Zespół (…) odpowiada za (…). Jego zadaniem jest systematyczne pozyskiwanie, interpretacja, walidacja i udostępnianie (...) oraz liczne inicjatywy produktowe w organizacji. Praca zespołu obejmuje (...): (…). Działania są realizowane w warunkach dużej zmienności technologicznej wynikającej z różnic między (…), co wymaga (...) w (…). Zespół (…) dostarcza (…). Rezultatem każdego projektu obejmującego (…).

(…)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (...).

2. (…)

Celem projektu było opracowanie (...) przy uproszczonej architekturze sprzętowej i programowej. Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność produktowa w postaci (…).

3. (…)

Celem projektu było opracowanie i wdrożenie funkcjonalności (...) w celu (…). Projekt polegał na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej wynikającej z (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (...).

(…)

1. (…)

Celem projektu było opracowanie (…). Projekt obejmował metodyczne prace rozwojowe polegające na (…). Prace realizowano w warunkach niepewności technologicznej związanej z (…). Rezultatem projektu była nowa, istotnie ulepszona funkcjonalność (…).

Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.

W odniesieniu do prowadzonych prac rozwojowych w ramach realizowanych projektów (...), których przykłady szczegółowo opisano powyżej, Spółka dokonała/zamierza dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, tj. dokonała/zamierza dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”). Spółka w latach podatkowych 2022-2025 zrealizowała prace rozwojowe, w odniesieniu do których skorzystała/planuje skorzystać z ulgi B+R oraz zamierza prowadzić prace rozwojowe o podobnym charakterze w przyszłości.

 

W odniesieniu do powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że Spółka:

- skorzystała z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w ramach rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) za 2025 r.,

- planuje złożyć korektę zeznania CIT-8 za 2022 r., 2023 r. oraz 2024 r. w celu uwzględnienia ulgi B+R obejmującej pracowników działów Działu (...),

- planuje korzystać z ulgi B+R obejmującej pracowników Działu (...) w kolejnych latach podatkowych.

 

W związku z działaniami w ramach wyżej opisanego działu Spółka ponosi/będzie ponosić określonego typu wydatki:

 1. Wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze (w tym wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego) oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, nagrody, bonusy referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy, dodatek nocny);

 2. Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK (Pracownicze Plany Kapitałowe);

 3. Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).

Koszty, o których mowa w pkt 1-3 zostały/zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych Pracowników pozostaje/będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaka część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające charakter prac rozwojowych.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT oraz wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów 2022, 2023, 2024 oraz 2025 roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ponadto, żadne składniki wynagrodzenia, które Wnioskodawca rozpoznał/zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie są i nie będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS).

W ramach rozliczenia ulgi B+R Wnioskodawca uwzględnił/planuje uwzględnić wyłącznie koszty prac wykonywanych w ramach Działu (...), które Wnioskodawca poniósł ze środków własnych i które nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkowania podatkiem dochodowym, w tym w ramach innych ulg podatkowych.

 

W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 9 lipca 2026 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:

 1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w działalności związanej z Projektami B+R?

W odniesieniu do prac wykonywanych w ramach (...), Wnioskodawca wykorzystywał i wykorzystuje wiedzę z dziedziny (…).

Wnioskodawca wykorzystuje również wiedzę dotyczącą (…).

 2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Tak, w wyniku prac wykonywanych w ramach (…) powstanie nowa wiedza z dziedziny (…).

Nowa wiedza powstaje w szczególności w związku z opracowywaniem nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności (...), (…).

 3. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W odniesieniu do prac wykonywanych w ramach (…):

   - Wnioskodawca jako cele realizowanych projektów postawił sobie opracowanie nowych oraz istotnie ulepszonych rozwiązań (...), zwiększenie możliwości (…).

   - Cele projektów obejmowały również opracowanie nowych (...).

   - W latach podatkowych 2022-2025 Spółka osiągnęła cele związane z opracowaniem nowych oraz istotnie ulepszonych funkcjonalności (...) (...), w szczególności w obszarze (…). W rezultacie powstały m.in. (…).

   - Opracowanie powyższych rozwiązań następowało przy wykorzystaniu zasobów ludzkich obejmujących wysoko wykwalifikowanych specjalistów zatrudnionych w Dziale (...), w szczególności (…). Prace były realizowane przez wyspecjalizowane zespoły projektowe funkcjonujące w ramach Działu (...).

   - Realizacja projektów wymagała również wykorzystania zasobów rzeczowych i technologicznych obejmujących infrastrukturę informatyczną, środowiska developerskie i testowe, (...) chmurowe, urządzenia (…).

   - Opracowanie innowacyjnych rozwiązań było finansowane ze środków własnych Wnioskodawcy. Spółka ponosiła koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R, składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracodawcę, kosztów związanych z utrzymaniem i rozwojem infrastruktury technologicznej oraz pozostałych zasobów niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Jednocześnie Spółka nie korzystała z dotacji ani innych form finansowania zwracających ponoszone koszty działalności B+R.

 4. Czy Państwa działalność będąca przedmiotem wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany, ciągły na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak, działalność będąca przedmiotem wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły, w ramach jasno zdefiniowanych projektów realizowanych przez Dział (…). Projekty posiadają określone cele, zakres funkcjonalny oraz etapy realizacji, a ich wykonanie jest planowane, organizowane i dokumentowane zgodnie z przyjętymi metodykami pracy.

Prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru incydentalnego, lecz są prowadzone w sposób uporządkowany i ukierunkowany na osiągnięcie konkretnych celów technologicznych, takich jak opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności (...) (...), (…).

 5. Czy pracę o charakterze rutynowym zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Nie, Spółka nie zalicza do działalności badawczo-rozwojowej prac o charakterze rutynowym, okresowym ani czynności związanych wyłącznie z bieżącym utrzymaniem istniejących rozwiązań. Prace tego rodzaju są ewidencjonowane przez pracowników pod odrębnym kodem w systemie ewidencji czasu pracy, co pozwala na ich wyodrębnienie i wyłączenie z działalności badawczo - rozwojowej raz kalkulacji ulgi B+R.

 6. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?

Tak, przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu wypoczynkowego, urlopu okolicznościowego oraz urlopu opiekuńczego.

 7. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (...), stanowią działalność badawczo - rozwojową (dalej: „działalność B+R”) w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2. Czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 199 ze zm.) (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na B+R? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, w tym wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (...) przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia, od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac rozwojowych stanowiących działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace będące przedmiotem pytania 1 spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej” (dalej: „działalność B+R”), o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i z tego względu Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wynika z literalnego brzmienia przepisu, dla uznania danej aktywności za działalność B+R wystarczające jest, aby obejmowała ona wyłącznie badania naukowe albo wyłącznie prace rozwojowe.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach Działu (...) obejmuje przede wszystkim prace rozwojowe, dlatego dalsze uzasadnienie odnosi się do tej kategorii działalności.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), prace rozwojowe to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Działu (...) spełniają powyższą definicję, gdyż polegają na projektowaniu, rozwijaniu oraz istotnym ulepszaniu zaawansowanych rozwiązań technologicznych wchodzących w skład (...) (...), obejmujących zarówno oprogramowanie (…) w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów.

Działalność Działu (...) ma charakter twórczy, ponieważ wymaga opracowywania indywidualnych (…). Prace te nie polegają na prostym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz na kreatywnym wykorzystaniu oraz dalszym rozwijaniu dostępnej wiedzy technicznej w celu stworzenia nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności (...) (...). W tym celu Wnioskodawca zatrudnia doświadczonych (…) posiadających bogate doświadczenie w branży IT oraz w realizacji projektów B+R.

Jednocześnie działalność ta wiąże się z występowaniem istotnych niepewności technologicznych, w szczególności w zakresie: zapewnienia (…). Na etapie podejmowania prac nie jest możliwe jednoznaczne przewidzenie ich rezultatu ani sposobu rozwiązania zidentyfikowanych problemów technologicznych.

Prace realizowane w ramach Działu (...) mają charakter systematyczny, uporządkowany i ciągły. Są one prowadzone w ramach jasno zdefiniowanych projektów badawczo-rozwojowych (dalej: „projekty B+R”), posiadających określone cele, zakres funkcjonalny oraz etapy realizacji. Projekty te są planowane, realizowane i dokumentowane zgodnie z przyjętymi metodykami pracy, a ich realizacja często rozciąga się na dłuższe okresy. Taki sposób prowadzenia działalności jednoznacznie wskazuje na spełnienie przesłanki systematyczności.

Celem realizowanych projektów B+R jest zwiększenie zasobów wiedzy technicznej Wnioskodawcy w obszarze (…), a następnie wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, usług i funkcjonalności oferowanych klientom (...) (...). Efektem tych prac są m.in. (…).

Tworzone przez Wnioskodawcę produkty nie powstają w oparciu o gotowe szablony. Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych języków programowania, technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu uzyskania pożądanego efektu.

Rezultaty prac B+R mają postać unikalnych efektów niematerialnych, takich jak: (…). Prace te nie stanowią rutynowych ani okresowych modyfikacji istniejących systemów, lecz prowadzą do powstania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technologicznych, niedostępnych wcześniej u Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach Działu (...) spełniają łącznie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, tj. mają charakter twórczy, są pracami rozwojowymi prowadzonymi w sposób systematyczny oraz skutkują zwiększeniem zasobów wiedzy i wykorzystaniem tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, stanowią one działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 2

W ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT poniesionych na działalność B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania CIT odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność B+R, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, uznaje się m.in. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ustawodawca wprowadził wyłącznie trzy warunki uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane uwzględniane przy stosowaniu ulgi B+R:

- koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy;

- koszty muszą dotyczyć pracowników realizujących działalność B+R podatnika; oraz

- koszty te muszą stanowić dla pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Jednocześnie, analizowany przepis zawiera ograniczenie, zgodnie z którym poniesione wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowniczych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaka część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac B+R.

Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R Wnioskodawca zamierza zaliczać koszty wskazane w pkt 1-3 w stanie faktycznym, wyłącznie w części, w jakiej Pracownicy zajmują się realizacją prac B+R.

Stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność B+R, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębnić koszty działalności B+R.

Przepisy podatkowe nie precyzują, w jaki sposób wyodrębnienie to powinno mieć miejsce. Z uwagi na brak szczegółowych regulacji stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający precyzyjne określenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są związane - tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej ulgi.

Wnioskodawca prowadzi w swojej ewidencji rachunkowej szczegółowe zestawienie kosztów wskazanych w pkt 1-3 w stanie faktycznym, poniesionych jako płatnik za Pracowników.

W ocenie Wnioskodawcy, takie rozwiązanie z jednej strony pozwala na czytelne i prawidłowe ustalenie wskazanej proporcji czasu poświęconego realizacje prac B+R przez Pracowników w ogóle ich czasu pracy, jak i stanowi podstawę do spełnienia warunków wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej Spółki kosztów kwalifikowanych.

Aby Wnioskodawca mógł odliczyć od postawy opodatkowania koszty kwalifikowane, muszą one zostać zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodu. Spółka spełnia ten wymóg - koszty wskazanych w pkt 1-3 w stanie faktycznym zostają zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT, tj. art. 15 ust. 4g, ust. 4h ustawy o CIT.

Ponadto, aby uznać wyżej wymienione wydatki jako koszty kwalifikowane nie mogą one zostać zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie i nie mogą być przedmiotem uprzedniego odliczenia od podstawy opodatkowania CIT.

Ten warunek również został spełniony w przypadku Spółki - koszty wskazane w pkt 1-3 w stanie faktycznym nie zostały i nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca sam ponosi koszty prac B+R i bierze na siebie ryzyko biznesowe związane z komercjalizacją wyników tych prac. Tym samym, Spółka nie otrzymuje / nie będzie otrzymywać zwrotu kosztów prac B+R w jakiejkolwiek formie.

Reasumując, mając na względzie wypełnienie wszystkich przewidzianych w ustawie warunków niezbędnych do skorzystania z ulgi B+R, Wnioskodawca stoi na stanowisku że ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok podatkowy wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przedstawione stanowisko znajduje odzwierciedlenie w utrwalonej i aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych interpretacjach indywidualnych:

- Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.720.2024.1.MBD, z dnia 7 stycznia 2025 r.;

- Sygn. 0114-KDIP2-1.4010.528.2024.2.AZ, z dnia 26 listopada 2024 r.;

- Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM, z dnia 17 czerwca 2020 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

 

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

 

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zgodzić się z Państwem należy, że prowadzone przez Państwa prace w ramach działu (...) przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Państwa do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

W myśl art. 18d ust. 6 updop,

 

W myśl art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 updop,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

  - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

  - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

  - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

  - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

  - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

  - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

  - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

  - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 192, dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

W rezultacie, wynagrodzenia pracowników bezpośrednio wykonujących prace w ramach Działu B+R wraz z ich pochodnymi, w tym premie zadaniowe, wynagrodzenie za nadgodziny, nagrody uznaniowe, nagrody regulaminowe, ekwiwalentny za niewykorzystany urlop, składki PPK, odprawy dla zwalnianego pracownika, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2026 r. poz. 199 ze zm., dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na B+R, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącego kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, w tym wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.