0111-KDIB1-3.4010.300.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka realizuje działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi, w latach podatkowych 2023–2024 Spółka poniosła koszty kwalifikowane, które — zdaniem Spółki — spełniają ustawowe kryteria zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT. Łączna wartość kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę w latach 2023- 2024 wynosi (…) PLN.

Spółka zamierza rozliczyć ulgę badawczo-rozwojową zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o CIT. Jednocześnie Spółka chce ustalić prawidłowy sposób wykorzystania ulgi B+R, w szczególności w sytuacji, gdy w danym roku podatkowym Spółka nie osiągnie dochodu albo osiągnięty dochód okaże się niewystarczający do pełnego wykorzystania przysługującej ulgi.

Przedmiotem wniosku jest również ustalenie, czy niewykorzystana część ulgi badawczo-rozwojowej może zostać przeniesiona na kolejne lata podatkowe, czy może podlegać zwrotowi pieniężnemu, czy może zostać wykorzystana w ramach szczególnych mechanizmów przewidzianych w ustawie o CIT, w szczególności w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pobieranych od wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, a także czy może zostać zaliczona na poczet innych zobowiązań podatkowych Spółki, takich jak podatek od towarów i usług, podatek u źródła albo podatek od czynności cywilnoprawnych.

Spółka nie oczekuje od organu podatkowego potwierdzenia wysokości poniesionych kosztów kwalifikowanych ani oceny, czy poszczególne koszty spełniają warunki uznania ich za koszty kwalifikowane. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie sposób wykorzystania oraz rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym ulga badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, podlega rozliczeniu poprzez dodatkowe odliczenie kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a nie poprzez bezpośrednie pomniejszenie kwoty należnego podatku CIT?

2.  Czy w sytuacji, gdy w danym roku podatkowym Spółka nie osiągnie dochodu albo osiągnięty dochód będzie niewystarczający do pełnego wykorzystania przysługującej ulgi B+R, Spółka będzie uprawniona do przeniesienia niewykorzystanej części ulgi na kolejne lata podatkowe?

3.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, przez jaki maksymalny okres Spółka może dokonywać odliczenia niewykorzystanej części ulgi B+R w kolejnych latach podatkowych?

4.  Czy obowiązujące przepisy ustawy o CIT przewidują możliwość uzyskania przez Spółkę zwrotu pieniężnego niewykorzystanej części ulgi B+R, w szczególności na zasadach określonych w art. 18da ustawy o CIT, jeżeli Spółka spełni warunki przewidziane w tym przepisie?

5.  Czy obowiązujące przepisy ustawy o CIT przewidują możliwość wykorzystania niewykorzystanej części ulgi B+R w ramach mechanizmu dotyczącego tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT, w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pobieranych od wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową?

6.  Czy niewykorzystana część ulgi B+R może zostać zaliczona na poczet innych zobowiązań podatkowych Spółki, takich jak podatek od towarów i usług, podatek u źródła albo podatek od czynności cywilnoprawnych, czy też możliwość wykorzystania ulgi B+R jest ograniczona wyłącznie do mechanizmów przewidzianych w ustawie o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Spółki, ulga badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, podlega rozliczeniu poprzez dodatkowe odliczenie kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ulga ta nie stanowi bezpośredniego pomniejszenia kwoty podatku należnego CIT.

Ad 2.

Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy w danym roku podatkowym Spółka nie osiągnie dochodu albo osiągnięty dochód będzie niewystarczający do pełnego wykorzystania przysługującej ulgi B+R, Spółka będzie uprawniona do przeniesienia niewykorzystanej części ulgi na kolejne lata podatkowe, na zasadach określonych w ustawie o CIT.

Ad 3.

Zdaniem Spółki, niewykorzystana część ulgi B+R może zostać odliczona w zeznaniach podatkowych za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych bezpośrednio po roku, w którym Spółka skorzystała albo miała prawo skorzystać z odliczenia.

Ad 4.

Zdaniem Spółki, zwrot pieniężny niewykorzystanej części ulgi B+R jest możliwy wyłącznie w przypadkach wyraźnie przewidzianych w ustawie o CIT, w szczególności na zasadach określonych w art. 18da ustawy o CIT, jeżeli Spółka spełnia warunki przewidziane w tym przepisie. Poza szczególnymi mechanizmami przewidzianymi w ustawie o CIT niewykorzystana ulga B+R nie podlega zwrotowi pieniężnemu.

Ad 5.

Zdaniem Spółki, niewykorzystana część ulgi B+R może zostać wykorzystana w ramach mechanizmu tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT, w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pobieranych od wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w tym przepisie.

Ad 6.

Zdaniem Spółki, niewykorzystana część ulgi B+R nie może zostać zaliczona na poczet innych zobowiązań podatkowych Spółki, takich jak podatek od towarów i usług, podatek u źródła albo podatek od czynności cywilnoprawnych. Możliwość wykorzystania ulgi B+R jest ograniczona do mechanizmów przewidzianych w ustawie o CIT, w szczególności do odliczenia od podstawy opodatkowania CIT oraz szczególnych rozwiązań wynikających z art. 18da i art. 18db ustawy o CIT.

Podsumowując, zdaniem Spółki, podstawowym mechanizmem wykorzystania ulgi badawczo- rozwojowej jest odliczenie kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania CIT. W przypadku braku możliwości pełnego wykorzystania ulgi w danym roku podatkowym Spółka może rozliczyć niewykorzystaną część w kolejnych sześciu latach podatkowych. Zwrot pieniężny lub wykorzystanie ulgi w odniesieniu do zaliczek PIT od wynagrodzeń pracowników B+R jest możliwe wyłącznie w przypadkach i na zasadach wyraźnie przewidzianych w ustawie o CIT. Ulga B+R nie może natomiast zostać swobodnie zaliczona na poczet innych zobowiązań podatkowych Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Przedmiotem interpretacji nie jest w szczególności kwestia spełnienia warunków do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”),

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

W myśl art. 18d ust. 8 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop,

W myśl art. 18da ust. 1 i ust. 2 updop,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

Aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

·      podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

·      koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

·      koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

·      ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

·      jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

·      w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

·      podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

·      kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

·      koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ulga kosztowa, jaką jest ulga B+R, pozwala na dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania raz już uwzględnionych w tej podstawie kosztów uzyskania przychodu. Sama jej konstrukcja zakłada więc konieczność uprzedniego zakwalifikowania kosztów kwalifikowanych jako kosztów uzyskania przychodu przy obliczeniu dochodu, którego ta ulga dotyczy. Co do zasady ulga B+R dotyczy możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 updop, kosztów kwalifikowanych.

Mając na uwadze treść ww. art. 18d updop, w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

„Kwota przysługujących odliczeń”, o której mowa w treści ww. przepisu, oznacza całkowitą kwotę odliczeń przysługujących podatnikowi w danym roku - wynikającą zarówno z kosztów działalności badawczo-rozwojowej poniesionych w roku bieżącym, jak i w latach poprzednich (ale nieodliczonych w ramach ulgi B+R ze względu na nieosiągnięcie dochodu w odpowiedniej wysokości).

Powyższe oznacza, że w przypadku gdy podatnik poniósł stratę ze swojej działalności albo osiągnął dochód niższy niż przysługujące odliczenie z tytułu ulgi B+R, ma prawo przenieść na kolejne 6 lat koszty kwalifikowane w celu ich późniejszego uwzględnienia w zeznaniu rocznym, obniżając tym podstawę opodatkowania.

Należy jednak pamiętać, że nieskorzystanie z prawa do odliczenia ulgi B+R w ciągu sześciu kolejnych lat podatkowych następujących po roku, w którym prawo to zostało nabyte, będzie oznaczało utratę prawa do ulgi B+R. Będzie to miało miejsce np. w sytuacji, gdy podatnik będzie ponosił stratę podatkową przez cały okres posiadania prawa do ulgi B+R lub gdy osiągnie dochody jedynie z zysków kapitałowych, w przypadku których odliczenie ulgi B+R nie przysługuje.

Zatem, kwota przysługującego podatnikowi odliczenia w roku podatkowym na podstawie art. 18d updop, uwzględnia koszty kwalifikowane poniesione w danym roku podatkowym jak i koszty nieodliczone z poprzednich lat, przysługujące do odliczenia w okresie kolejnych sześciu lat podatkowych.

Zgadzam się z Państwem, że ulga badawczo-rozwojowa, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, podlega rozliczeniu poprzez dodatkowe odliczenie kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast, w sytuacji gdy w danym roku podatkowym nie osiągną Państwo dochodu albo osiągnięty dochód będzie niewystarczający do pełnego wykorzystania przysługującej ulgi B+R, będą Państwo uprawnieni do przeniesienia niewykorzystanej części ulgi na kolejne lata podatkowe, na zasadach określonych w ustawie o CIT. W tym zakresie Państwa stanowisko również jest prawidłowe.

Zatem, zwrot pieniężny niewykorzystanej części ulgi B+R jest możliwy wyłącznie w przypadkach wyraźnie przewidzianych w ustawie o CIT, w szczególności na zasadach określonych w art. 18da ustawy o CIT, jeżeli Spółka spełnia warunki przewidziane w tym przepisie.

Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku nr 5, wskazuję, że ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: „Ustawa Nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że:

Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,

Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,

W myśl art. 18db ust. 5 updop,

Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:

Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 updop. Stawka ta jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o których mowa w ww. ustawie) stosowana.

Z kolei zgodnie z art. 27 updop:

Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku. Ponadto, podatnikom nie może przysługiwać odliczenie, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT.

Ustawa wprowadza zatem rozwiązanie, zgodnie z którym podatnik będący płatnikiem, który prowadzi działalność B+R będzie mógł odliczyć od zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, potrącanych z dochodów (przychodów) osób fizycznych zatrudnionych u niego na podstawie umowy o pracę lub umów cywilnoprawnych, czy też praw autorskich, koszty kwalifikowane, których nie odliczył od swojego dochodu w zeznaniu rocznym w ramach odliczenia ulgi B+R ponieważ poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.

W konsekwencji przedsiębiorca, który jest płatnikiem będzie mógł pomniejszyć zaliczki na podatek dochodowy pobrane od dochodów z tytułu stosunku pracy czy też wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w przypadku, gdy jego pracownik/usługobiorca jest bezpośrednio zaangażowany w działalność B+R i, którego czas pracy przeznaczony na realizację działalność B+R lub czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalność B+R wynosi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy/wykonania usługi.

Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku dochodowego.

Podkreślenia także wymaga, że w każdym z lat podatkowych, w których podatnik zamierza skorzystać z tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników musi spełniać wskazane warunki, o których mowa w art. 18db ustawy o CIT, w tym warunek o którym mowa w art. 18db ust. 4.

Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że niewykorzystana przez Państwa część ulgi B+R może zostać wykorzystana w ramach mechanizmu tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT, w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych pobieranych od wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w tym przepisie.

Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 6, wskazuję, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Ponadto, analiza updop wskazuje, że przepisy podatkowe nie przewidują możliwości zaliczenia na poczet innych zobowiązań podatkowych Spółki, takich jak podatek od towarów i usług, podatek u źródła albo podatek od czynności cywilnoprawnych niewykorzystanej części ulgi B+R.

Zatem, zgadzam się z Państwem, że niewykorzystana część ulgi B+R nie może zostać zaliczona na poczet innych zobowiązań podatkowych Spółki, takich jak podatek od towarów i usług, podatek u źródła albo podatek od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.