0111-KDIB1-2.4010.254.2026.2.END

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

 

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 lipca 2026 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i podlega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm.) zwana także „ustawą o CIT”. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia, jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych (art. 11a i nast. ustawy o CIT). Spółka prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdanie finansowe na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej jako: „UoR”). Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek dalej: „estoński CIT” od (…) r. zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Przy czym wskazana forma opodatkowania została wybrana również na kolejne 4 lata podatkowe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą (…). W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje w przyszłości zawarcie umów najmu nieruchomości, w ramach, których najemcą byłby Kontrahent tj. podmiot powiązany ze Spółką (…) jak również podmioty niepowiązane ze Spółką.

Usługi najmu obejmować będą również czynności im towarzyszące takie jak: (…) etc., co będzie powodować konieczność angażowania zasobów osobowych Spółki. Kontrahent Spółki prowadzi działalność (…).

Podkreślenia jednak wymaga, że czynsz za najem nieruchomości (oraz czynności im towarzyszące), który będzie wypłacany przez Kontrahenta na rzecz Spółki zostanie ustalony stosownie do treści art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, tj. wynagrodzenie to zostanie ustalone na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Wynagrodzenie to odpowiadać będzie warunkom rynkowym oraz uwzględniać będzie zaangażowanie obu podmiotów oraz uzyskiwane przez nie korzyści. Powiązanie podmiotów uczestniczących w umowach najmu nieruchomości na cele prowadzonej działalności Spółki nie będzie miało zatem wpływu na warunki zawarcia umowy w tym jej zasadność i racjonalność, a także zasady rynkowe stosowane przy jej zawieraniu.

Biznesowy model współpracy obrany przez strony transakcji zakłada więc, że Spółka będzie świadczyła na rzecz Kontrahenta usługi najmu (…), w zamian, za co Kontrahent zapłaci Spółce należny czynsz najmu (…), ustalony w oparciu o kryteria rynkowe oraz mające odniesienie do rzeczywistej specyfiki wynajmowanych (…).

Zawarte umowy najmu nieruchomości będą miały charakter umów odpłatnych oraz zawartych na czas nieokreślony i określony zgodnie z treścią poszczególnych umów najmu. Transakcje będą dokumentowane fakturami VAT lub innymi dokumentami księgowymi.

Negocjując warunki, a następnie zawierając umowy najmu nieruchomości strony wezmą pod uwagę m.in. następujące okoliczności:

- (…);

- (…);

- elementem koniecznym dla potrzeb prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej przez Kontrahenta jest zapewnienie mu dostępu do (…);

- (…);

- z uwagi na specyfikę branży, (…);

- najem nieruchomości będzie odbywał się na podstawie umów najmu, gdzie cena transakcji będzie odpowiadała warunkom rynkowym;

- Kontrahent będzie dokonywał płatności na podstawie otrzymanej faktury od Spółki;

- okoliczność powiązań pomiędzy podmiotami nie będzie miała wpływu na zasadność i racjonalność zawartej umowy, w tym zasad rynkowych przy jej zawieraniu.

Spółka przewiduje, że udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki będzie wynosić ok.(…)%. Spółka będzie osiągała zysk z najmu nieruchomości, a stawka przyjęta jako wysokość czynszu najmu będzie w ocenie Spółki odpowiadała cenie rynkowej. Spółka spełnia/będzie spełniała warunki, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3-7 ustawy o CIT.

Spółka nie będzie (…).

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu nieruchomości uzyskiwane od podmiotu powiązanego ze Spółką stanowić będą przychody z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie czy w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy - osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu nieruchomości uzyskiwane od podmiotu powiązanego ze Spółką nie będą stanowić przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) - wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Ustawodawca sprecyzował, że zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT - opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym.

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ustawodawca wyklucza bowiem możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, ale wyłącznie w sytuacji, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT - ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

 

W myśl art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ, na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ, na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

              ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

              cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

 

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (art. 11c ust. 1 ustawy o CIT).

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, działalność gospodarcza Spółki koncentrować się będzie na (…).

Jednocześnie, na uwagę zasługuje fakt, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym”. Co więcej, należy wskazać, że ustawodawca nie sprecyzował również po której stronie transakcji taka wartość dodana ma zostać wytworzona, tj. czy po stronie Wnioskodawcy czy podmiotu powiązanego, na rzecz którego Wnioskodawca świadczyć będzie usługi. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zasadnym wydaje się w tym przypadku posłużenie się znaczeniem językowym ww. terminu.

Mając na uwadze powyższe, podkreślenia wymaga, że zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - „ekonomiczna wartość dodana” (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Odnosząc się z kolei do pojęcia „znikomy” wskazać należy, ze zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, znikomy oznacza bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia.

Odnośnie natomiast definicji usług o niskiej wartości dodanej zasadnym - zdaniem Wnioskodawcy - jest również odniesienie się do stanowiska Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) zajętego w publikacji zatytułowanej „OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022”. I tak, zgodnie ze stanowiskiem OECD zaprezentowanym w rozdziale VII, sekcji D1.Definition of low value-adding intra-group services wskazano, że usługi o niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami tj. mają charakter pomocniczy, nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy, nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych a także nie wiążą się z przyjęciem lub kontrolą istotnego lub znaczącego ryzyka przez usługodawcę i nie powodują powstania znaczącego ryzyka dla usługodawcy.

Mając na uwadze powyższe, dokonując oceny przedmiotowych świadczeń w zakresie wytwarzania wartości dodanej pod względem ekonomicznym należy wziąć pod uwagę całokształt działalności Wnioskodawcy i usługobiorców (tj. podmiotów powiązanych ze Spółką jak i niepowiązanych) oraz uwzględnić specyfikę prowadzonej działalności przez te podmioty, okoliczności transakcji oraz istotę angażowanych przez strony aktywów dla kreowania wartości dodanej, jak również wiążącego się z daną transakcją ryzyka powstałego po stronie usługodawcy.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego wynajmowane nieruchomości służyć będą podstawowej działalności podmiotu powiązanego ze Spółką, tj. (…). Tym samym, podmiot powiązany ze Spółką będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą dzięki możliwości korzystania w ramach usługi najmu z nieruchomości należących do Spółki, co bez jej udziału nie byłoby możliwe. Zatem, usługi wynajmu nieruchomości nie można uznać za usługi wspomagające działalność podmiotu powiązanego ze Spółką. Jednocześnie, należy podkreślić, iż stawki czynszu należne Spółce w zamian za świadczone na rzecz podmiotu powiązanego zostaną określone w oparciu o ceny rynkowe.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że ww. usługi będą generowały po stronie Spółki zysk. Spółka przewiduje, że udział ww. przychodów w przychodach ogółem Spółki będzie wynosić ok. (…)%. Tym samym, należy uznać, że przychody te będą generować istotną wartość dodaną pod względem ekonomicznym po stronie Spółki. Jednocześnie, osiągnięcie zysku przez Spółkę będzie uzależnione od trudnych do przewidzenia czynników występujących w okresie długoterminowym, w tym m.in. zmian natury prawnej, podatkowej czy sytuacji gospodarczej i finansowej podmiotu powiązanego.

W konsekwencji, nie sposób uznać, iż w związku ze świadczonymi na rzecz ww. podmiotów usługami po stronie Spółki nie powstaje ryzyko gospodarcze. Usługi najmu nieruchomości obejmować będą również czynności im towarzyszące takie jak: (…), co finalnie będzie powodować konieczność angażowania zasobów osobowych Spółki.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, zakres czynności i działań dokonywanych przez Spółkę w odniesieniu do świadczonych usług najmu na rzecz podmiotu powiązanego w pełni uzasadnia twierdzenie, że transakcjom tym towarzyszyć będzie większa niż znikoma wartość dodana. O większej niż znikoma wartości dodanej towarzyszącej transakcji powinien świadczyć również zakres zaangażowanych przez usługodawcę zasobów ludzkich. W przypadku transakcji dokonywanych przez Spółkę, poza środkami pieniężnymi niezbędnymi do przygotowania nieruchomości do wynajmu, Wnioskodawca angażować będzie również zasoby w postaci pracy swoich pracowników, którzy w ramach usługi najmu wykonywać będą również określone czynności towarzyszące w postaci m.in. (…). W ocenie Wnioskodawcy również ten aspekt świadczyć będzie o większej niż znikoma wartości dodanej związanej z przedmiotowymi transakcjami.

Reasumując, pomimo, że ponad 50% przychodów osiąganych przez Spółkę wynikać będzie z transakcji z podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, to zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tymi transakcjami będzie wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym, która jest większa niż znikoma. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, osiągane przez Wnioskodawcę przychody z transakcji w zakresie najmu nieruchomości uzyskiwane od podmiotu powiązanego ze Spółką nie będą stanowić przychodów z transakcji, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, tj. transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma, a co za tym idzie, w okolicznościach spełniania przez Spółkę pozostałych przesłanek warunkujących opodatkowanie Ryczałtem CIT, Wnioskodawca może nadal podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spółka z o. o. będzie spełniała pozostałe wymogi uprawniające ją do skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania, oraz czy nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające ją z tej formy opodatkowania zawarte w art. 28k i 28l ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

 

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

 a) z wierzytelności,

 b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

 c) z części odsetkowej raty leasingowej,

 d) z poręczeń i gwarancji,

 e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

 g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

 

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

              ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

              cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

 

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3)    pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą również w zakresie (…). W ramach prowadzonej działalności planują Państwo zawierać umowy najmu nieruchomości, których najemcą będzie podmiot powiązany ze Spółką. Wskazali Państwo, że udział przychodów z transakcji z podmiotem powiązanym z tytułu umów najmu nieruchomości będzie stanowił ok. (…)% ogółu przychodów Spółki.

W ramach prowadzonej działalności Spółka będzie świadczyła na rzecz podmiotu powiązanego usługi najmu (…), w zamian za co kontrahent zapłaci Spółce należny czynsz najmu ustalony w oparciu o kryteria rynkowe. Wynajmowane od Spółki nieruchomości będą służyły podstawowej działalności podmiotu powiązanego, który prowadzi działalność (…) - nieruchomości będą elementem koniecznym dla prawidłowego funkcjonowania podmiotu. Świadczone usługi najmu obejmować będą również czynności towarzyszące, co powodować będzie konieczność angażowania zasobów osobowych Spółki.

Czynsz najmu nieruchomości wraz z czynności towarzyszącymi zostanie ustalony na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Wynagrodzenie Spółki odpowiadać będzie warunkom rynkowym oraz uwzględniać będzie zaangażowanie obu podmiotów oraz uzyskiwane przez nie korzyści. Ustalone zostanie w oparciu o kryteria rynkowe, mające odniesienie do rzeczywistej specyfiki wynajmowanych nieruchomości. Powiązanie podmiotów nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umów. Transakcje będą dokumentowane fakturami VAT lub innymi dokumentami księgowymi. Spółka będzie zawierała umowy najmu nieruchomości również z podmiotami niepowiązanymi.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji.

Stwierdzić należy, że opisane w Państwa wniosku umowy najmu nieruchomości z podmiotem powiązanym niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej i wartość ta nie będzie znikoma.

Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w Państwa sprawie.

Z uwagi na powyższe, Państwa przychody uzyskiwane od podmiotu powiązanego, przekraczające 50% przychodów osiąganych z działalności Spółki, będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi wytwarzana jest wartość dodana pod względem ekonomicznym i wartość ta nie będzie znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka będzie uprawniona do opodatkowania dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w zdarzeniu przyszłym należy stwierdzić, że będą Państwo spełniali warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, ponieważ transakcje dokonywane przez Spółkę z podmiotem powiązanym nie kwalifikują się do transakcji wymienionych w tym przepisie.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.