0111-KDIB1-2.4010.232.2026.6.EKB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 czerwca 2026 r. oraz 21 lipca 2026 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, zwany dalej także Spółką, ma zamiar wdrożyć (…) stosowania zachęt finansowych dla x, nakierowanych na maksymalizację wartości zakupów wyrobów (…) wprowadzanych na rynek (dystrybuowanych) przez Spółkę. Do tej pory Spółka jako dystrybutor, sprzedaje towary hurtowniom (…). Hurtownie odsprzedają następnie te towary x, doliczając własną marżę. Przedstawiciele handlowi Spółki zbierają zamówienia bezpośrednio od x i przyznają im rabaty procentowe, których wielkość zależna jest od wartości obrotu z tytułu zakupów towarów dystrybuowanych przez Spółkę; jednak rabaty te są technicznie i finansowo naliczane, udzielane i rozliczane przez hurtownie, a nie przez Spółkę.

Nowy model współpracy, którego dotyczy wniosek, zakłada natomiast oferowanie x bardziej przewidywalnych, bezpośrednich warunków (benefitów) handlowych, niezależne od polityki cenowej hurtowni. Zakłada on następujący schemat transakcji i rozliczeń:

a)  x nadal kupują towar dystrybuowany przez Spółkę od hurtowni na standardowych warunkach, bez rabatu (przynajmniej bez rabatu finansowanego przez Spółkę).

b)  W dalszym ciągu nie istnieje zatem bezpośredni obrót towarem między Spółką a x

c)  Spółka pokrywa jednak (wypłaca) x część kosztu zakupu towarów dystrybuowanych przez Spółkę – w formie bonusu, premii pieniężnej lub zwrotu wartości odpowiadającej uzgodnionemu „rabatowi”.

d)  Wysokość tak wypłacanego rabatu/premii/bonusu zależna będzie wyłącznie od wartości obrotu (łącznej ceny zakupu towarów dystrybuowanych przez Spółkę, uiszczonej hurtowniom).

e)  Przyznanie tych rabatów pośrednich x nie będzie uwarunkowane wykonaniem jakichkolwiek innych (poza zakupem) czynności przez x, w tym świadczeń o charakterze marketingowym, reklamowym czy też promocyjnym.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy udzielanie przez Spółkę tego rabatu pośredniego skutkować będzie obniżeniem przychodu podatkowego po stronie Spółki jako udzielającego/wypłacającego rabat? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawcy, w podatku dochodowym udzielenie tego rabatu skutkować będzie obniżeniem przychodu podatkowego po stronie Spółki, jako udzielającego/wypłacającego rabat.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W ustawie o CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W odczytaniu znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem.

Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” - to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy z kolei uznać, że w opisanym przypadku będziemy mieć do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny usług przez Spółkę, która na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń będzie przyznawać rabaty. Spowoduje to w istocie zwrot części ceny uzyskanej przez Spółkę. Wówczas nastąpi rzeczywiste obniżenie ceny dostarczonych/nabytych towarów. Otrzymywane przez a premie (bonusy) staną się opustem, obniżką ceny po jakiej nabywają towary. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W kwestii podatku dochodowego podkreślić trzeba, że w świetle aktualnych stanowisk fiskusa (por. interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.79.2023.1.PC), udzielenie rabatu pośredniego finalnemu nabywcy towarów skutkuje koniecznością korekty wcześniej zadeklarowanego przychodu ze sprzedaży. W dniu dzisiejszym rabat ten nie jest już w podmiocie udzielającym traktowany jako koszt podatkowy. Korekta przychodu u sprzedawcy towaru przyznającego rabat bezpośredni, powinna się odbyć na zasadach przewidzianych w art. 12 ust. 3j-3m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p. oraz art. 14 ust. 1m-1p ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych- dalej u.p.d.o.f. W konsekwencji, w sytuacji wypłacenia rabatu pośredniego należy skorygować przychody w okresie rozliczeniowym, w którym został wystawiony dokument potwierdzający przyczyny korekty (np. nota księgowa). (…)

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy CIT:

W ustawie o CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W odczytaniu znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem.

Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” - to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu czasu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub usługi. Natomiast „bonus” to „dodatkowe wynagrodzenie, nagroda, premia”.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo dystrybutorem wyrobów (…) do hurtowni (…). Następnie hurtownie odsprzedają te towary x, doliczając własną marżę. Spółka planuje wdrożyć nowy model współpracy, który zakłada oferowanie bezpośrednio x, niezależne od polityki cenowej hurtowni, benefitów handlowych.

Nowy schemat transakcji i rozliczeń zakłada, że x nadal będą kupować towar dystrybuowany przez Spółkę od hurtowni na standardowych warunkach. Nie będzie bezpośredniego obrotu towarem między Spółką a x. Spółka pokrywać będzie jednak x, część kosztu zakupu towarów dystrybuowanych przez Spółkę – w formie bonusu, premii pieniężnej lub zwrotu wartości odpowiadającej uzgodnionemu „rabatowi”.

Wysokość rabatu/premii/bonusu zależna będzie wyłącznie od wartości obrotu - łącznej ceny zakupu towarów dystrybuowanych przez Spółkę, uiszczonej hurtowniom. Przyznanie tych rabatów pośrednich x nie będzie uwarunkowane wykonaniem jakichkolwiek innych (poza zakupem) czynności przez x, w tym świadczeń o charakterze marketingowym, reklamowym czy też promocyjnym.

Państwa wątpliwości na gruncie ustawy CIT dotyczą ustalenia, czy udzieleniem rabatu pośredniego skutkować będzie obniżeniem przychodu podatkowego po stronie Spółki jako udzielającego/wypłacającego rabat.

Analizując kwestię skutków podatkowych wypłacania przez Państwa rabatów pośrednich x należy zauważyć, że w ustawie CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie zostały zdefiniowane.

W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z pomniejszeniem, czyli odstępstwem od ustalonej ceny towarów przez Państwa, bo choć nie sprzedają Państwo bezpośrednio towarów na rzecz x, to na podstawie odpowiednich indywidualnych ustaleń udzielają Państwo im rabatu w formie bonusu, premii pieniężnej lub zwrotu wartości odpowiadającej uzgodnionemu „rabatowi”. Powoduje to w istocie zwrot części ceny towarów dla danych x.

Wysokość wypłacanego przez Państwa rabatu/premii/bonusu zależna będzie wyłącznie od wartości obrotu, łącznej ceny zakupu towarów dystrybuowanych przez Spółkę, uiszczonej hurtowniom.

W świetle powołanej wyżej definicji „rabatu” należy uznać, że w Państwa przypadku nie można mówić o rabacie bezpośrednim, bowiem jest on przyznawany bezpośrednio pomiędzy sprzedawcą, a nabywcą − stronami umowy kupna-sprzedaży, a taka sytuacja tu nie występuje.

Mamy tu natomiast do czynienia z rabatem pośrednim, który jest przyznawany kolejnemu podmiotowi, innemu niż bezpośredni nabywca. Dochodzi do pomniejszenia, czyli odstępstwa od ustalonej ceny towarów sprzedawanych przez Państwa - za pośrednictwem hurtowni − x.

Należy zauważyć, że udzielany na podstawie uzgodnień rabat nie będzie związany ze świadczeniem wzajemnym. Wskazali Państwo jednoznacznie, że rabat uzależniony będzie wyłącznie od osiągnięcia określonej wartości obrotu, łącznej ceny zakupu towarów dystrybuowanych przez Spółkę, uiszczonej hurtowniom przez x, w których sprzedawane będą produkty Spółki.

Zasady dokonywania korekt przychodów zawarte zostały w art. 12 ust. 3j ustawy o CIT:

W świetle powyższego, w opisanych okolicznościach sprawy należy stwierdzić, że udzielenie rabatu skutkować będzie obniżeniem przychodu podatkowego po stronie Spółki jako udzielającego/ wypłacającego.

Tak więc przyznawane przez Państwa rabaty będą w istocie bonifikatą w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy CIT w postaci rabatu pośredniego, który obniży wartość dokonanej przez Państwa sprzedaży. Udzielając rabatu pośredniego powinni zatem Państwo dokonać korekty przychodów poprzez ich zmniejszenie.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.