0111-KDIB1-1.4010.281.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 18 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej również jako: „Spółka”), która jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. – o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Umowę Spółki podpisano w kwietniu 2026 r. Wnioskodawca został zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w kwietniu 2026 r. Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek (dalej: „Estońskim CIT”) w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, tj. w terminie do dnia 30 kwietnia 2026 r. zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Spółka wybierając formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek spełniała wymagania, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1, 2 i 4-7 CIT (z uwzględnieniem ułatwień dla podatników rozpoczynających działalność) i będzie te warunki spełniać w roku 2027 i 2028.

Do Spółki nie mają i nie będą miały w 2026, 2027 ani 2028 r. zastosowania wyłączenia z opodatkowania Estońskim CIT wymienione w art. 28k ust. 1 CIT.

Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne polscy rezydenci podatkowi, które objęły po 50% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Wkładami do Spółki były wkłady pieniężne.

Pierwszy rok podatkowy Spółki zakończy się dniem 31 grudnia 2026 r.

W pierwszym roku podatkowym Spółka nie planuje nikogo zatrudnić.

W drugim roku, który rozpocznie się wraz z początkiem 2027 r., planowane jest zatrudnienie jednego pracownika na pełen etat, nastąpi to jednak prawdopodobnie dopiero w IV kwartale 2027 r.

W trzecim roku podatkowym, który rozpocznie się wraz z początkiem 2028 r. kontynuowane będzie zatrudnienie jednego pracownika na jeden etat i planowane jest zatrudnienie kolejnego (drugiego łącznie) pracownika na pełen etat, również w IV kwartale 2028 r.

Tym samym na koniec 2027 r. liczba osób zatrudnionych na pełen etat wyniesie jeden a na koniec 2028 r. liczba osób zatrudnionych na pełen etat wyniesie dwie, stan ten jednak w żadnym z wymienionych lat nie będzie się utrzymywał przez 300 dni.

Zatrudniani pracownicy nie będą udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami Spółki.

W związku z powyższym Wnioskodawca pragnie upewnić się co do skutków podatkowych planowanych przez siebie działań.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania ryczałtem, tzw. „CIT estońskim” od momentu rozpoczęcia działalności.

Ponadto Wnioskodawca precyzuje, że pracowników, o których mowa we wniosku o interpretację zatrudnianych w drugim i trzecim roku działalności spółki, będzie zatrudniać na podstawie umowy o pracę w wymiarze pełnego etatu.

Pytanie

Czy przy planowanym harmonogramie zwiększania zatrudnienia przewidującym zatrudnienie pracownika na pełen etat w IV kwartale 2027 r. i zatrudnienie kolejnego pracownika w IV kwartale 2028 r. Spółka będzie spełniać w 2026, 2027 r. oraz 2028 r. warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 1 i 2 CIT i będzie mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek („Cit estońskim”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, przy planowanym harmonogramie zwiększania zatrudnienia przewidującym zatrudnienie pracownika na pełen etat w IV kwartale 2027 r. i zatrudnienie kolejnego pracownika w IV kwartale 2028 r. Spółka będzie spełniać w 2026, 2027 r. oraz 2028 r. warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 1 i 2 CIT i będzie mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek („Cit estońskim”).

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a CIT, jednym z warunków opodatkowania Cit Estońskim jest zatrudnianie na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

Ustawa przewiduje w tym zakresie uproszczenie dla podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT, w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, powyższy warunek nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w art. 28j ust. 1 pkt 3 CIT.

Wnioskodawca jest spółką nowo zawiązaną i w pierwszym miesiącu istnienia Spółki złożył zawiadomienie ZAW-RD, co oznacza, że od samego początku swojego funkcjonowania opodatkowana jest na zasadach Cit Estońskiego. Jest podmiotem rozpoczynającym działalność, może więc korzystać z preferencji wskazanej w art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT.

Wątpliwość podatnika dotyczy wyłącznie oceny spełnienia przez wnioskodawcę wskazanego w art. 28j ust. 1 pkt 3 CIT warunku korzystania z Cit estońskiego w drugim i trzecim roku istnienia spółki. Pozostałe warunki korzystania z Cit Estońskiego wnioskodawca będzie spełniał.

Uproszczenie, o którym mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT polega na tym, że:

1)    w pierwszym roku podatkowym nie jest konieczne żadne zatrudnienie w Spółce,

2)    w drugim roku podatkowym należy zwiększyć zatrudnienie względem pierwszego roku o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu,

3)    w trzecim roku podatkowym konieczne jest dalsze zwiększenie zatrudnienia względem drugiego roku o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu,

4)    w czwartym roku podatkowym konieczne jest już zatrudnienie zgodnie z wymogami art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a CIT, tj. co najmniej trzech osób w pełnym wymiarze czasu przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaplanowany przez niego harmonogram zwiększania zatrudnienia pozwoli na spełnienie warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a z zw. z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT w pierwszym, drugim i trzecim roku funkcjonowania spółki.

Ponad wszelką wątpliwość w pierwszym roku działalności podatnik nie musi zatrudniać pracowników, wynika to jednoznacznie z postanowień art. 28j ust. 2 pkt 1 CIT.

Opierając się na językowej wykładni art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT, należy dojść do wniosku, że przepis ten nie wskazuje, aby zwiększenie zatrudnienia miało trwać przez określony czas. Wskazany przepis nakazuje jedynie podatnikowi, aby zwiększał corocznie zatrudnienie o co najmniej 1 pracownika w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni.

Zdaniem Wnioskodawcy, w drugim i kolejnym roku podatkowym opodatkowania na zasadach ryczałtu musi dojść do zdarzenia polegającego na zwiększeniu zatrudnienia. Wystarczy sam fakt zwiększenia zatrudnienia, choćby to zwiększone zatrudnienie miało zaistnieć w ostatnim miesiącu danego roku. Dopiero w czwartym roku podatkowym konieczne jest zatrudnienie w pełnym wymiarze co najmniej trzech osób przez co najmniej 300 dni.

W drugim roku, który rozpocznie się wraz z początkiem 2027 r., planowane jest zatrudnienie jednego pracownika na pełen etat w IV kwartale 2027 r. W trzecim roku podatkowym, który rozpocznie się wraz z początkiem 2028 r., planowane jest zatrudnienie jednego pracownika na pełen etat w IV kwartale 2028 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie spełniać w 2027 r. oraz 2028 r. warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 2 CIT, jeżeli zatrudni jednego pracownika na pełen etat w IV kwartale 2027 r., a następnie zwiększy wymiar zatrudnienia poprzez zatrudnienie kolejnego pracownika na pełen etat w IV kwartale 2028 r.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w następujących interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

-        interpretacja indywidualna z 20 marca 2026 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.81.2026.1.AS,

-        interpretacja indywidualna z 13 lutego 2026 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.597.2025.1.AG,

-        interpretacja indywidualna z 5 grudnia 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.718.2025.1.ZK,

-        interpretacja indywidualna z 18 czerwca 2025 r., Znak: 0111-KDWB.4010.19.2025.2.KKM,

-        interpretacja indywidualna z 10 czerwca 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.226.2025.1.SJ,

-        interpretacja indywidualna z 5 lutego 2025 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.675.2024.1.AS,

-        interpretacja indywidualna z 9 sierpnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.300.2024.1.IN.

Powyższe przesądza o prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy Państwa Spółka spełnia pozostałe, nieobjęte pytaniem warunki uprawniające ją do opodatkowania estońskim CIT, które wynikają z art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani czy do Państwa Spółki nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 28k ww. ustawy. Zwrócić należy również uwagę, że w pytaniu oraz własnym stanowisku odnoszą się Państwo do spełnienia w 2026 r., 2027 r. oraz 2028 r. warunku zatrudnienia określonego w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT. Wskazać jednakże należy, że przytoczony przez Państwa art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT nie odnosi się do spełnienia warunku zatrudnienia lecz do warunku nieprzekroczenia limitu przychodów o charakterze pasywnym w kontekście możliwości wyboru opodatkowania ryczałtem. W opisie sprawy, własnym pytaniu oraz przedstawionym stanowisku odnoszą się Państwo jedynie do warunku zatrudnienia, zatem przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ww. kwestia.

Art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) stanowi regulację odnośnie warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy przy planowanym harmonogramie zwiększania zatrudnienia przewidującym zatrudnienie pracownika na pełen etat w IV kwartale 2027 r. i zatrudnienie kolejnego pracownika w IV kwartale 2028 r. Spółka będzie spełniać w 2026 r., 2027 r. oraz 2028 r. warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a w zw. z art. 28j ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT i będzie mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek („Cit estońskim”).

W odniesieniu do powyższych informacji wskazać należy, że warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zawiera art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji w tym zakresie skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak w kolejnych latach, podatnik jest zobligowany do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.

Warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni roku podatkowego, nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Od drugiego roku podatkowego podatnik musi jednak corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że Spółka jako podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej (które miało miejsce w 2026 r.) będzie spełniała warunek dotyczący wielkości zatrudnienia w pierwszym roku podatkowym, tj. w roku podatkowym trwającym do 31 grudnia 2026 r., w którym – jak wynika z wniosku – nie planuje nikogo zatrudniać.

W odniesieniu natomiast do kolejnych lat, tj. 2027 r. i 2028 r. stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia – w drugim roku, który rozpocznie się wraz z początkiem 2027 r., planowane jest zatrudnienie jednego pracownika na podstawie umowy o pracę w wymiarze pełnego etatu, co nastąpi prawdopodobnie dopiero w IV kwartale 2027 r., a następnie w trzecim roku podatkowym, który rozpocznie się wraz z początkiem 2028 r. kontynuowane będzie zatrudnienie jednego pracownika na podstawie umowy o pracę w wymiarze pełnego etatu i planowane jest zatrudnienie kolejnego (drugiego łącznie) pracownika na podstawie umowy o pracę w wymiarze pełnego etatu również w IV kwartale 2028 r., to tym samym doprowadzą Państwo do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat. Dla spełnienia przesłanek wynikających z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w latach 2027-2028 bez znaczenia pozostaje to, czy pracownik nowoprzyjęty będzie w roku przyjęcia zatrudniony krócej niż 300 dni. Do spełnienia warunku, o którym mowa powyżej, istotne jest, aby okres co najmniej 300 dni zatrudnienia spełniony był w 2029 r.

Ponadto, wskazali Państwo, że zatrudniani pracownicy nie będą udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami Spółki.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że w roku podatkowym trwającym do 31 grudnia 2026 r. oraz w latach kolejnych, tj. w 2027 r. oraz w 2028 r. Spółka będzie spełniać warunek zatrudnienia określony w art. 28j ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT i będzie mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek („Cit estońskim”).

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.